Сейчас большинство организаций, применяющих общую систему налогообложения, приступило к заполнению годовой декларации по прибыли. Среди компаний много таких, чьи доходы за прошлый год оказались меньше расходов. Руководители и бухгалтеры решают, можно ли показать убытки, или проще искусственно от них избавиться. Мы не поддерживаем позицию тех, кто выбирает отказ от убытков, и подробно объясняем, в чем заключаются минусы такого варианта.
- Отказаться от расходов придется навсегда
Чаще всего убытки из декларации по налогу на прибыль «убирают» путем отказа от части расходов, уменьшающих облагаемую базу. Сделать это проще простого — достаточно не отражать те или иные затраты в налоговом регистре. В бухгалтерском учете такие суммы показывают на специальных субсчетах «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».
Иногда данный способ применяют в отношении полной суммы издержек, например, совсем не показывают оплату каких-либо услуг (консультационных, маркетинговых и проч.). Встречается и другой вариант, когда в налоговый регистр попадает лишь часть затрат. Так, организация, заплатившая за консультацию 10 тысяч рублей, может включить в налоговый регистр всего 4 тысячи, а оставшиеся 6 тысяч отразить только в бухучете. Такой метод не противоречит закону, потому что признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. В некоторых положениях Кодекса об этом говорится прямым текстом. В частности, в пункте 1 статьи 268 НК РФ четко сказано, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость проданных товаров. Другие нормы НК РФ, хотя и не упоминают прямо о праве на расходы, косвенно его подразумевают.
Тем не менее, подобную уловку нельзя назвать безупречной, поскольку она крайне невыгодна для налогоплательщика. Дело в том, что организация, добровольно отказавшись от расходов текущего периода, теряет право учесть их в будущем. Тогда как убытки текущего периода разрешено переносить на будущее, то есть списывать за счет прибыли последующих периодов (ст. 283 НК РФ). Следовательно, для компании предпочтительнее отразить убытки сейчас, чтобы потом уменьшить сумму налога на прибыль.
- Добровольный отказ от «налоговых» расходов порождает разницу между БУ и НУ
Если компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то при отказе от затрат текущего периода ей придется отразить разницу между налоговым и бухгалтерским учетом. Причина в том, что правилами бухучета добровольный отказ от расходов не предусмотрен. Поэтому в оборотной ведомости по соответствующему «затратному» счету необходимо показать все издержки в полном объеме.
Как следствие, возникает положительная постоянная разница, которая в свою очередь порождает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Приведем пример. Допустим, торговая организация не стала показывать в налоговом учете стоимость маркетинговых исследований в размере 800 000 руб. В бухучете эта сумма проведена по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 160 000 руб.(800 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.
- Перенос расходов и доходов на другие периоды увеличивает базу по НДС
Есть еще один популярный способ избавиться от убытков в налоговом учете — отложить расходы текущего периода на будущее, а доходы будущих периодов показать в настоящем. Чтобы повременить с затратами, бухгалтеры «теряют» документы по сделке с поставщиком и «находят» их, когда компания выходит из «минусов» по прибыли.
Переместить доходы несколько сложнее. Для этого нужно, чтобы клиент подписал акт выполненных работ текущим периодом, хотя на самом деле работы будут завершены в следующих периодах. На практике чаще встречается такой вариант: заказчик подписывает промежуточный акт на ту часть работ, которая уже выполнена. Благодаря этому исполнитель получает возможность отразить часть доходов, не дожидаясь окончания сделки.
Основной недостаток данного метода — увеличение облагаемой базы не только по прибыли, но и по НДС. Действительно, при перемещении доходов налогоплательщик обязан начислить НДС не в будущем, а уже в текущем периоде. Что же касается расходов, то перенося их на будущее, организация переносит также и право на вычет «входного» налога. Единственным исключением здесь является ситуация, когда «потерянные» счета-фактуры будут «найдены» до наступления срока предоставления декларации по НДС. Тогда вычет можно принять в периоде, к которому относится поставка. Во всех остальных случаях временная перестановка доходов и затрат приводит к дополнительным платежам по НДС в текущем периоде.
- При переносе нормируемых расходов трудно угадать лимит будущего периода
Иногда налогоплательщики искусственно переносят на будущее затраты, которые по нормам НК РФ необходимо нормировать. Примером могут служить расходы на изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей в рамках рекламной кампании. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ такие суммы разрешено отражать в налоговом учете в размере, не превышающем одного процента от выручки. Если документы, относящиеся к изготовлению призов, будут на время «потеряны», бухгалтеру придется спрогнозировать выручку того периода, в котором они «найдутся». Не исключено, что один процент выручки окажется меньше, чем стоимость призов, и тогда часть расходов учесть не удастся.
- Убытки в декларации не являются достаточным основанием для выездной проверки
Как показывает практика, в большинстве случаев налогоплательщики искусственно «убирают» убытки из декларации из-за страха перед выездной проверкой. Бытует мнение, что инспекторы непременно назначат это мероприятие, как только увидят отсутствие прибыли.
На самом деле подобные рассуждения не вполне корректны. Действительно, убыточные компании вызывают подозрение сотрудников ИФНС. Но прежде чем прийти с выездной проверкой, они предпримут ряд промежуточных действий. Во-первых, запросят письменные пояснения. Во-вторых, рассмотрят возможность вызвать организацию в ИФНС на заседание специальной комиссии. Причем, чтобы попасть на такую комиссию, организации нужно демонстрировать убытки в двух предыдущих налоговых периодах и текущем отчетном периоде. Плюс к этому на протяжении нескольких кварталов необходимо иметь низкую налоговую нагрузку по НДС и по другим налогам. В-третьих, после комиссии инспекторы дадут налогоплательщику время на исправление ситуации. И только самых неисправимых «убыточников» возможно включат в план выездных проверок. Такой алгоритм приведен в письме Минфина России от 17.07.13 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы».
Таким образом, если убыточная декларация представлена впервые, компания не станет кандидатом не только на выездную проверку, но даже на комиссию. Что же касается пояснений, то это шанс изложить все объективные обстоятельства и рассказать о том, как руководство планирует добиваться прибыли. При отсутствии явных признаков налоговой схемы у компании есть неплохие шансы ограничиться пояснениями и избежать дальнейших разбирательств.