Плательщик УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» производит выплаты работникам, не предусмотренные трудовым договором (к примеру, выплачивает премию на основании приказа директора). При этом на данные выплаты начисляются страховые взносы. Можно ли учесть эти взносы при расчете единого «упрощенного» налога? Из письма Минфина России от 05.02.16 № 03-11-06/2/5872 следует, что такого права у «упрощенщика» нет.
Как известно, «упрощенщики» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при расчете единого налога могут учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В эту сумму расходов включаются, в том числе, взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена на всю сумму фактически уплаченных взносов (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Упомянутые затраты учитываются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены. При этом в Минфине отмечают, что взносы уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, только в том случае, если начислены на выплаты, предусмотренные трудовыми и гражданско-правовыми договорами. Таким образом, если налогоплательщик выплатит, к примеру, премию, не предусмотренную трудовым договором, и начислит на нее страховые взносы, то учесть такую сумму взносов при расчете единого «упрощенного» налога он не вправе. Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 06.04.12 № 03-11-06/2/52.