Минфин России на основании вопросов, поступивших от различных компаний, обобщил рекомендации по применению упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности. Свои рекомендации финансисты изложили в сообщении от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 (далее – Информация-2016). Рассмотрим ключевые моменты.
В документе, в частности, учитываются недавние изменения, внесенные приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Упрощенная система бухучета
Перечень лиц, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, приведен в статье 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России рекомендует три способа организации упрощенного учета:
- полная форма. Она напоминает обычный бухучет, поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении факта хозяйственной жизни одновременно на двух счетах бухгалтерского учета;
- сокращенная форма – когда все факты хозяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в одном документе – Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни;
- простая система ведения бухучета – когда двойной записи нет, то есть суммы по дебету и кредиту счетов отражать не нужно.
В комментируемом документе даны рекомендации для случаев ведения учета по простой системе, а также приведены упрощенные способы бухучета для случаев ведения учета с применением двойной записи.
Организация вправе самостоятельно решить, какие упрощенные способы применять. Выбор осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. Главное – вести бухучет рационально и представлять достоверную отчетность.
Сокращенный план счетов
Минфин России еще раз напомнил, что организация, применяющая упрощенные способы, может использовать сокращенный рабочий план счетов – сократить количество применяемых синтетических счетов по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (п. 3 информации Минфина России № ПЗ-3/2015 (далее – Информация-2015), п. 3 информации Минфина России № ПЗ-3/2012). Рекомендации по этому вопросу приведены в пункте 3 комментируемого документа.
В частности, могут применяться:
- для учета производственных запасов счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
- для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»; - для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и
43 «Готовая продукция»); - для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
- для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
79 «Внутрихозяйственные расчеты»); - для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал»,
82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»).
Упрощенные регистры бухучета
В регистрах бухгалтерского учета регистрируются и накапливаются данные из первичных учетных документов. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. ч. 1, 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Регистры составляются на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
Организация, применяющая упрощенные способы, может:
- использовать регистры бухгалтерского учета имущества. Этот вариант рекомендован экономическим субъектам, производящим продукцию, работы, услуги (абз. 3 п. 21, разд. 4.2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее – Типовые рекомендации). В таком случае факты хозяйственной жизни регистрируются в упрощенных ведомостях, формы которых приведены в приложениях 2–11 к Типовым рекомендациям;
- вести бухгалтерский учет без использования регистров – по простой форме.
Простая система учета
На простую систему ведения бухгалтерского учета могут перейти микропредприятия – малые предприятия с предельной численностью сотрудников не более пятнадцати человек (п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Простая система учета рекомендована тем экономическим субъектам, которые не производят продукцию (работы, услуги) с большими затратами материальных ресурсов (абз. 2 п. 21, разд. 4.1 Типовых рекомендаций).
Обратите внимание
Ведение бухучета с использованием сокращенного рабочего плана счетов создает проблемы при составлении отчетности по общеустановленным формам, приведенным в приложениях № 1 и № 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Для корректного заполнения отчетности следует организовать аналитический учет по синтетическим счетам сокращенного рабочего плана счетов.
При простой системе учета все операции можно регистрировать только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (далее – Книга № К-1). Форма Книги № К-1 приведена в приложении 1 к Типовым рекомендациям. Она является регистром аналитического и синтетического учета, который содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. На основании нее можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников микропредприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. О том, как вести Книгу № К-1, подробно сказано в пункте 22 Типовых рекомендаций.
Поблажки «упрощенного» учета
При применении упрощенных способов учета разрешается следующее:
- не применять ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02 (п. п. 6, 20, 28 Информации-2016);
- учитывать доходы и расходы кассовым методом (п. 20 Типовых рекомендаций, п. 5 Информации – 2016), а именно:
- выручку признавать по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» пункта 12 ПБУ 9/99;
- расходы признавать после погашения задолженности, т. е. только в части оплаченного имущества, работ, услуг и других оплаченных затрат;
- не переоценивать основные средства и нематериальные активы (п. п. 14, 16 Информации – 2016);
- не отражать в учете обесценение нематериальных активов (п. 17 Информации – 2016);
- отражать все финансовые вложения на отчетную дату по первоначальной стоимости; не отражать обесценение финансовых вложений в случаях, когда расчет величины обесценения затруднителен (п. 19 Информации – 2016);
- признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в периоде их возникновения (п. 21 Информации – 2016);
- признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 22 Информации – 2016);
- руководитель организации может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (п. 24 Информации – 2016);
- индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением учета «налоговых» доходов, расходов или иных объектов налогообложения либо физических показателей без ведения бухгалтерского учета (п. 25 Информации – 2016).
Все эти возможности были отражены в прошлогодней Информации-2015 и продублированы в комментируемой Информации-2016.
Кроме того, Минфин России напомнил о недавно появившихся упрощенных способах, введенных приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н (п. п. 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 15, 18 Информации-2016).
Упрощенная бухгалтерская отчетность
Изменений по составлению «упрощенной» бухгалтерской отчетности не произошло. Как и раньше, разрешается (п. п. 26–31 Информации – 2016):
- составлять отчетность в сокращенном объеме;
- использовать упрощенные формы отчетности или разрабатывать их самостоятельно;
- включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
- раскрывать в отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций – не раскрывать информацию о связанных сторонах, информацию по сегментам, информацию по прекращаемой деятельности, рационально подходить к отражению событий после отчетной даты;
- приводить в отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
- отражать в отчетности последствия изменения учетной политики перспективно;
- исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета – с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.