В конце года законодатели внесли ряд поправок в обе части Налогового кодекса (см. федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ). В сегодняшней статье речь пойдет о поправках, касающихся налога на прибыль, ПСН, «упрощенки», налога на имущество и земельного налога.
Налог на прибыль
Сомнительная задолженность
С 1 января 2017 года, согласно изменениям, внесенным в абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом будет признаваться лишь часть задолженности, которая превышает размер встречного обязательства контрагента перед организацией. При этом законодатели, к сожалению, не озаботились конкретизацией введенных терминов.
Так, из новой редакции текста НК РФ не вполне ясно, что именно понимать под встречным обязательством. Возможны два варианта. Первый. Под встречными понимаются только те обязательства, срок исполнения которых уже наступил. Такой подход предусмотрен, в частности, ст. 410 Гражданского кодекса для задолженности, в отношении которой возможно проведение зачета требований в одностороннем порядке. Второй. Под встречным обязательством можно понимать любую кредиторскую задолженность (а этот термин, заметим, в ст. 266 НК РФ законодатели поставили в скобках сразу после термина «встречное обязательство»), отраженной в бухгалтерском учете. Обоснование второго подхода можно найти в Гражданском кодексе, где имеется термин «встречное исполнение обязательства» (ст. 328 ГК РФ).
Вызывает вопросы и порядок учета встречных обязательств при формировании резерва по сомнительным долгам. Ведь размер резерва, как известно, зависит от срока возникновения сомнительной задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Соответственно, перед налогоплательщиком, решившим формировать резерв с учетом новых правил, встает вопрос: задолженность с каким именно сроком возникновения уменьшать на встречное обязательство? И надо ли как-то соотносить сроки задолженности со сроками встречных обязательств? К сожалению, ответа на все перечисленные выше вопросы непосредственно в тексте НК РФ нет. Поэтому для корректного формирования резервов по новым правилам потребуются дополнительные разъяснения контролирующих органов. Будем надеяться, они не заставят себя ждать.
Внесение имущества в уставный капитал
Дополнительные разъяснения потребуются и по еще одной поправке, внесенной Законом № 401-ФЗ. Речь о статье 277 НК РФ, которая, напомним, регулирует порядок определения налоговой базы при внесении имущества в уставный капитал, размещении акций, а также при получении имущества в случае ликвидации или реорганизации компаний.
Законодатели решили в этой же статье зафиксировать и налоговые последствия для государственных корпораций, получающих в качестве взноса имущество от Российской Федерации. Но при этом они не ограничились добавлением соответствующего абзаца в текст статьи, решив поменять ее название. И сделали это крайне неудачно: если читать новое название ст. 277 НК РФ буквально, то получается, что с 1 января 2017 года ей могут пользоваться исключительно государственные корпорации. А в отношении всех остальных юридических лиц она не применяется. Хотя очевидно, что это не было целью законодателя. Поэтому, будем надеяться, данную ошибку скоро исправят.
Учет убытков
Еще одно новшество, вводимое с 1 января Законом № 401-ФЗ, связано с учетом убытков. С одной стороны, законодатели сделали поблажку, убрав 10-тилетний срок переноса таких убытков на будущее. По новым правилам убытки можно будет переносить на будущие периоды до тех пор, пока сумма убытка не будет учтена полностью.
Однако в 2017 — 2020 годах сумма убытка не может уменьшать налоговую базу за текущий период более чем на 50%. Изменения касаются убытков, которые получены за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (с этого момента, напомним, было отменено ограничение по учету убытков), и не перенесены полностью на последующие налоговые периоды по состоянию на 1 января 2017 года.
Наконец, с 1 января 2017 года изменится порядок уплаты налог на прибыль. Он будет распределяться между бюджетами в новой пропорции: вместо привычных всем цифр 2% и 18% появляются 3% и 17% для зачисления налога в федеральный и региональный бюджеты соответственно. Одновременно законодатели разрешили властям субъектов РФ уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта, до 12,5 процента, что на 1 процент меньше того предела, который установлен в текущей редакции НК РФ.
Раздельный учет при совмещении УСН с «вмененкой» или патентной системой
Значительная часть поправок, содержащихся в Законе № 401-ФЗ, касается специальных налоговых режимов. Начнем с того, что законодатели решили конкретизировать порядок ведения раздельного учета налогоплательщиками, совмещающими УСН (или ЕСХН) с ЕНВД и (или) ПСН. Теперь в НК РФ четко сказано, что по каждому из спецрежимов нужно вести раздельный учет. И установлено правило, согласно которому расходы, которые нельзя разделить прямым методом, распределяются между спецрежимами пропорционально долям доходов, полученных по каждому из них. Также в новых редакциях ст. 346.6 и 346.18 НК РФ НК РФ прямо указано, что доходы и расходы, по тем видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСНХ или УСН соответственно.
Лимиты для УСН
Следующий блок поправок, затрагивающий плательщиков УСН, связан с существенным повышением лимитов, позволяющих перейти на «упрощенку» и сохранять право на ее применение. Согласно поправкам, чтобы остаться на УСН в течение 2017 года, сумма дохода за отчетные и налоговый периоды должна будет находиться в пределах не 120 млн. руб., как это было установлено летними поправками в НК РФ, а 150 млн. руб. А для перехода с 2018 года на УСН сумма дохода по итогам девяти месяцев 2017 года не должна будет превысить 112,5 млн. руб..
Отдельно надо сказать, что данные размеры лимитов являются окончательными, умножать их на коэффициент-дефлятор больше не нужно.
Переход с УСН на ЕНВД или патент
Законодатели внесли ряд уточнений в положения, регулирующие порядок перехода на применение специальных налоговых режимов. Так, в статье 346.13 НК РФ теперь указано, что при переходе на УСН с ЕНВД уведомление в налоговый орган нужно подать в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД, т.е. со дня снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД.
А для ИП, желающих перейти на патентную систему, в ст. 346.45 НК РФ сделано следующее уточнение. Предприниматели, не проживающие в городах федерального значения (а это, напомним, Москва, Петербург и Севастополь), но желающие вести в них деятельность в рамках ПСН, могут обратиться с заявлением на выдачу патента в любую налоговую инспекцию, расположенную в этих городах.
Нельзя будет «слететь» с ПСН за неоплату патента
Предпринимателей на патенте должны порадовать и другие изменения. При утрате права на применение ПСН налоги с начала периода, на который был выдан патент, можно будет уплачивать не только в рамках общей системы налогообложения, но и в рамках УСН либо ЕСХН. При этом из числа оснований, влекущих утрату права на ПСН, исключена неоплата самого патента. С 1 января 2017 года данное деяние будет рассматриваться как обычная неуплата налога, что влечет начисление пеней, а также возможность принудительного взыскания налога и штрафа (новый п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ). Хотя, надо заметить, что штраф за неуплату налога, согласно ст. 122 НК РФ, положен только в случае, если это произошло в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, или других неправомерных действий (бездействия). За нарушение срока уплаты налога штраф в НК РФ не предусмотрен. Поэтому оштрафовать налогоплательщика, не оплатившего патент, вряд ли получится.
Кадастровая стоимость недвижимости
Определенные изменения внесены и в положения, регулирующие порядок уплаты налога на имущество и землю в части, касающейся кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость меняется из-за того, что при ее определении были допущены ошибки, то новая кадастровая стоимость применяется при исчислении налога, начиная с того периода, в котором была применена ошибочная стоимость. То есть налог нужно будет пересчитать.
Вероятно, этим новшеством законодатели хотели улучшить положение владельцев недвижимости, кадастровая стоимость которой была ошибочно сильно завышена. Но при этом никаких оговорок об этом в тексте закона не сделано. Это означает, что пересчет налога за все предыдущие периоды возможен и по тем объектам, где ошибочно была установлена более низкая кадастровая стоимость. Причем, если читать закон буквально, то такой перерасчет трехлетним сроком не ограничен.
Вводя данную норму, законодатели упустили и еще один важный момент. Когда должна быть допущена ошибка в определении кадастровой стоимости, чтобы можно было провести перерасчет по новым правилам? Ведь сама норма будет действовать только с 1 января 2017 года и вовсе не очевидно, что ее положения можно применить в отношении ошибок при определении кадастровой стоимости, допущенных в 2016 году и ранее.
Изменения в льготах по налогу на имущество организаций
Еще одна не слишком радостная новость, приготовленная Законом № 401-ФЗ, коснется большинства организаций. Так, с 2018 года льгота по налогу на имущество в отношении движимых объектов, принятых с 2013 года на учет в качестве основных средств, будет действовать только на территории тех регионов, которые разрешат это своими законами. То есть, на федеральном уровне данная льгота действует последний год, а затем перейдет в разряд региональных. С учетом того, что в большинстве регионов бюджеты являются дефицитными, можно предположить, что многие организации останутся в 2018 году без указанной льготы.
Другие поправки
Информацию о других, менее важных поправках, внесенных Законом № 401-ФЗ во вторую часть НК РФ, мы свели в таблицу
| Суть поправки | Соответствующее положение НК РФ (иного закона) |
| НДС | |
| Получателям субсидий из региональных и местных бюджетов на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг, в которую включен НДС, придется восстанавливать «входной» НДС, принятый ранее к вычету. | Подпункт. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (вступает в силу с 1 июля 2017 года).
|
| Услуги по железнодорожным перевозкам пассажиров и багажа в дальнем сообщении будут облагаться по ставке 0%. Соответственно, вычетов НДС по ж/д билетам больше не будет. | Подпункт 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ(вступает в силу с 1 января 2017 года). |
| Налог на прибыль | |
| Поручительство, безвозмездно полученное от другой российской организации, не являющейся банком, не образует дохода у организации-получателя. | Подпункт 55 п. 1 ст. 251 НК РФ(вступает в силу с 1 января 2017 года). |
| Льготный порядок учета процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.10.2014, продлен до 31.12.19.
Одновременно установлено, что условия обязательства должны оставаться неизменными не только в 2016 году, но в течение всего срока их существования. |
Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 08.03.15 № 32-ФЗ (вступит в силу 1 января 2017 года). |
| ЕНВД | |
| Утверждено значение коэффициента-дефлятора на 2017 год в размере 1,798. | Статья 11 Закона № 401-ФЗ. |
| Госпошлина | |
| Возврат госпошлины, уплаченной при рассмотрении дел в судах, может производиться на основании любого из документов: определения суда, либо справки суда. Предоставлять оба этих документа одновременно больше не требуется. | Абзац 6 п. 3 ст. 333.40 НК РФ (вступает в силу с 30 декабря 2016 года). |
| Патентная система налогообложения | |
| Уточнен порядок ведения налогового учета: прямо указано, что в соответствующей Книге ведется учет только тех доходов от реализации, которые получены при осуществлении видов деятельности, на которые получен патент. | Пункт 1 ст. 346.53 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2017 года). |
| Налог на имущество организаций | |
| В отношении торгово-развлекательных и бизнес-центров уточнено, что таковыми признаются объекты, в отношении которых назначение, разрешенное использование или наименование, указанное в Едином государственном реестре недвижимости, говорит о возможности ведения соответствующих видов деятельности. | Пункт 1 ст. 378.2 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2017 года). |
| Сведения о кадастровой стоимости объектов необходимо брать из Единого реестра недвижимости. | Статья 378.2 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2017 года). |
| Земельный налог | |
| Сведения о кадастровой стоимости земельных участков необходимо брать из Единого реестра недвижимости. | Статья 391 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2017 года). |
| Страховые взносы | |
| Уточнен порядок взаимодействия налоговых органов и плательщиков взносов в случае предоставления расчета, содержащего неверные сведения:
· расчет, содержащий неверные персональные данные, также будет считаться непринятым; · согласно измененной редакции нормы, по расчетам, представленным на бумаге, инспекция должна сообщить о том, что расчет не принят, в течение 10 рабочих дней. |
Пункт 7 ст. 431 НК РФ (вступает в силу с 1 января 2017 года). |