Организация, вновь возникшая в результате реорганизации в форме присоединения, при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты, начисленные в пользу работников до реорганизации. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 16.05.17 № 03-15-06/29543.
Напомним, что облагаемая база по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, то есть года (ст. 422 НК РФ). В 2017 году база для начисления страховых взносов в ФСС (для взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) составляет 755 000 рублей, а для начисления взносов в ПФР по «обычному» тарифу 22% — 876 000 рублей. После того, как база достигнет предельной величины, на сумму превышения начисляются только страховые взносы в ПФР по пониженному тарифу 10%.
Вправе ли организация-правопреемник включить в расчет базы выплаты, произведенные предшественником до присоединения? Нет, не вправе, заявили специалисты Минфина. Чиновники рассуждают следующим образом.
В соответствии с пунктами 3 и 7 статьи 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, то расчетный период для нее заканчивается в день завершения реорганизации. При присоединении юрлица к другому юрлицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Исходя из положений пункта 1 статьи 59 ГК РФ, передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства. В то же время, считают в Минфине, база для начисления взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Поэтому правопреемник не вправе включать в базу для начисления страховых взносов суммы, выплаченные работникам до реорганизации в форме присоединения.
Отметим, что позиция Минфина является спорной. Многие суды указывают, что реорганизация (независимо от ее формы) не является основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (ст. 75 ТК РФ). После реорганизации отчетность правопредшественника в части начислений работникам и страховых взносов передается правопреемнику. Соответственно, и база по исчислению страховых взносов предшественника, формируемая на основе указанных данных, подлежит учету при определении базы правопреемника (см. постановления ФАС Московского округа от 28.05.14 № Ф05-4753/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.13 № А19-2568/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.13 № А43-22087/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.13 № А75-5144/2012)