При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведшие к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, налогоплательщик может скорректировать налоговую базу за период, в котором были выявлены такие ошибки. Такое мнение высказали специалисты Минфина России в письме от 04.08.17 № 03-03-06/2/50113.
По общему правилу, при обнаружении ошибок или искажений, которые относятся к прошлым периодам, организация должна пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены такие ошибки(п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же период совершения ошибок или искажений определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором выявлены ошибки.
В Минфине отмечают, что упомянутые выше правила перерасчета налоговой базы действуют и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Поэтому налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки. При этом заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).