Минфин России в письме от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921 разъяснил, как учесть при налогообложении страховые взносы, начисленные в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», а уплаченные после перехода на применение общей системы налогообложения (ОСН).
Как вы знаете, при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» можно уменьшить сумму налога или авансового платежа на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если же страховые взносы начислены в период применения «доходной» УСН, а уплачены после перехода на применение ОСН, то учесть такие суммы в расходах при применении УСН нельзя.
По общему правилу организации, применявшие УСН, при переходе на ОСН с применением метода начисления включают в состав расходов затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Значит, если страховые взносы, начисленные в период применения «доходной» УСН, уплачены после перехода на применение ОСН, то их следует учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).