Организация на УСН уплачивала страховые взносы по пониженному тарифу. В IV квартале она утратила право на применение пониженного тарифа взносов, так как доход с начала года превысил 79 млн. рублей. За какой период необходимо пересчитать взносы по обычным тарифам? Перерасчет взносов нужно произвести с начала года, ответили в Минфине. При этом пени и штраф в такой ситуации не начисляются (письма от 21.12.17 № 03-15-06/85550, от 14.12.17 № 03-15-06/83796).
Напомним, что для «упрощенщиков», основным видом деятельности которых являются виды производственной и социальной деятельности, установлены пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:
- на обязательное пенсионное страхование — 20,0 %,
- на обязательное медицинское страхование — 0%,
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%.
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом деятельности при одновременном соблюдении двух условий:
- доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
- доходы за текущий год не превысили 79 млн. рублей.
В пункте 6 статьи 427 НК РФ сказано: если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, она лишается права применять пониженные тарифы взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие. Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Исходя из указанной нормы, авторы письма делают следующий вывод. Поскольку организация в IV квартале 2017 года нарушила условие об общей сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей), она должна применить к выплатам работникам общий тариф взносов с начала расчетного периода, то есть с 1 января 2017 года. При этом пени и штрафы не начисляются.