Нельзя признать расходы необоснованными лишь на том основании, что они не привели к положительному для налогоплательщика результату — например, к получению прибыли. Такой вывод следует из письма Минфина России от 08.12.17 № 03-03-06/1/81910.
Общие критерии признания расходов в целях налогообложения прибылиустановлены в статье 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом расходами признаются только те затраты, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как определить обоснованы расходы или нет? В Минфине полагают, что обоснованными расходами следует считать те из них, которые свидетельствуют о намерении налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. А вот полученный от таких затрат результат в данном случае не важен, поскольку налоговое законодательство не оперирует таким понятием как «экономическая целесообразность». Поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Из этого можно сделать следующий вывод: отсутствие экономического эффекта (например, получение убытка вместо прибыли) само по себе (то есть вне связи с другими обстоятельствами) не может являться препятствием для признания расходов. Главное, чтобы обстоятельства, при которых были осуществлены расходы, свидетельствовали о намерениях организации получить экономическую выгоду.