Налог на доходы физических лиц с суммы отпускных должен быть удержан при их фактической выплате, а перечислен в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.03.18 № 03-04-06/19804.
В целях исчисления и уплаты НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физлиц в банках. Соответствующее правило закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Из этого следует, что датой фактического получения дохода в виде отпускных будет дата их перечисления на банковскую карточку работника.
Налоговые агенты удерживают исчисленную сумму налога при фактической выплате дохода физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате налогоплательщику отпускных сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент обязан удержать НДФЛ с отпускных при их фактической выплате, а перечислить в бюджет — не позднее последнего дня месяца, в котором работник получил эту выплату.