Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать «за себя» пенсионные и медицинские страховые взносы, а также вправе добровольно перечислять взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Мы произвели необходимые расчеты и предлагаем ознакомиться с ними.
Какие взносы платят ИП за работников и «за себя»
Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и вознаграждений, начисляемых, в частности, в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Помимо этого, все индивидуальные предприниматели должны перечислять страховые взносы «за себя»:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование.
Уплачивать данные взносы предприниматели обязаны вне зависимости от своего возраста и вида бизнеса. При этом не имеет значение, ведет ли ИП предпринимательскую деятельность и получает ли он от нее. Отметим также, что работа по трудовому договору в организации или у другого ИП не освобождает предпринимателя от обязанности платить страховые взносы «за себя».
Что же касается страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то их предприниматели платить не должны, но могут делать это добровольно. Если ИП перечислит указанные взносы добровольно, то при наступлении страхового случая (например, болезни или декретного отпуска) он сможет получить соответствующее пособие за счет средств ФСС (ч. 6 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ).
Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за работников ИП-работодатели платят в общем порядке. А вот «за себя» взносы «на травматизм» перечислять не надо.
Пенсионные взносы
Величину платежа, которую ИП должен перечислить «за себя» за 2019 год, можно определить по следующей формуле (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):
Пенсионные взносы за год = 29 354 руб. + 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей
Как видно из формулы, размер пенсионных взносов зависит от суммы годового дохода, полученного предпринимателем. Этот доход определяется по правилам Налогового кодекса (п. 9 ст. 430 НК РФ):
- при применении общей системы налогообложения учитываются доходы в соответствии со статьей 210НК РФ ;
- при применении упрощенной системы налогообложения учитываются доходы в соответствии со статьей 15НК РФ. Остается спорным вопрос о том, вправе ли ИП рассчитать взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы ;
- плательщики ЕНВД учитывают не фактический, а вмененный доход, рассчитанный по правилам статьи 29НК РФ ;
- при применении патентной системы налогообложения учитывается доход в соответствии со статьями. 47и 346.51 НК РФ). Если потенциально возможный к получению доход превышает 300 000 руб. в год, нужно дополнительно к фиксированной сумме платить 1% с превышения;
- при применении системы, подразумевающей уплату ЕСХН, учитывают доход в соответствии с пунктом 1 статьи 5НК РФ
Если ИП использует более одного налогового режима, то полученные доходы суммируются. Об этом говорится в подпункте 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ.
Если годовой доход больше 300 000 рублей
Если годовой доход ИП составляет более 300 000 руб., то дополнительно к фиксированной сумме требуется перечислить пенсионные взносы в размере 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину.
Пример 1
Предположим, что годовой доход индивидуального предпринимателя Иванова И.П. за 2019 год составит 840 000 руб. Поскольку эта величина превышает 300 000 рублей, потребуется заплатить дополнительный взнос. Превышение составляет 540 000 руб.(840 000 руб. – 300 000 руб.). Сумма дополнительного взноса будет равна 5 400 руб.(540 000 руб. × 1%). Всего пенсионные взносы за 2019 год составят 34 754 руб.(29 354 руб. + 5 400 руб.).
Максимальная сумма пенсионных взносов
Законодатели предусмотрели максимальную сумму пенсионных взносов, больше которой платить не придется. Максимальный размер за год можно определить по следующей формуле (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):
Максимальная сумма пенсионных взносов за год = фиксированный платеж × 8
Таким образом, максимальная величина пенсионных взносов за 2019 год (включая дополнительную часть в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб.) составляет 234 832 руб.(29 354 руб. х 8).
Медицинские взносы
Размер медицинских взносов не зависит от дохода ИП. Фиксированный платеж за 2019 год составляет 6 884 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Взносы на соцстрахование
Как уже говорилось, взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются только на добровольной основе. Чтобы начать платить взносы «за себя», ИП должен зарегистрироваться в качестве страхователя. Для этого нужно представить в ФСС заявление и копию документа, удостоверяющего личность (п. 12 Административного регламента, утв. приказом Минтруда России от 25.02.14 № 108н).
Чтобы рассчитать величину добровольного взноса на соцстрахование за год, можно применить следующую формулу (ч. 2 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ):
Страховой взнос за год = МРОТ × тариф × 12
Таким образом, величина добровольных взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2019 год составляет 3 925,44 руб.(11 280 руб. х 2,9% х 12).
Если статус ИП получен или утрачен в течение года
Обязанность платить страховые взносы «за себя» возникает с момента государственной регистрации физического лица в качестве ИП и продолжается до момента исключения сведений о нем из ЕГРИП. Если статус ИП получен (или утрачен) в течение расчетного периода (года), то рассчитывать фиксированные пенсионные и медицинские взносы нужно только за период осуществления деятельности.
Пример 2
Иванова С.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 17 января 2019 года. Однако 20 сентября 2019 года она снялась с учета в качестве предпринимателя и была исключена из ЕГРИП.
За период ведения деятельности ее доход составил 980 000 руб. Добровольные взносы в ФСС Иванова С.А. не платила.
В приведенном примере статус ИП был получен и утрачен после начала расчетного периода. В такой ситуации при расчете взносов нужно иметь в виду следующее:
- в количество календарных дней ведения деятельности в месяце приобретения статуса ИП включается день, когда состоялась госрегистрация в качестве ИП (п. 3.5 ст. 55НК РФ). Значит, в нашем примере страховые взносы за январь следует рассчитывать с 17 января 2019 года.
- в количество календарных дней ведения деятельности в месяце, в котором утрачен статус ИП, включается день регистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 430НК РФ). Значит, в нашем примере страховые взносы за сентябрь следует рассчитывать по 20 сентября 2019 года включительно.
Размер пенсионных и медицинских взносов за неполный месяц осуществления деятельности можно определить по следующей формуле:
Страховые взносы за неполный месяц = фиксированный платеж / 12 мес. / количество календарных дней в месяце × количество календарных дней ведения деятельности
Для расчета размера пенсионных и медицинских взносов за каждый полный месяц осуществления деятельности можно применить следующую формулу:
Страховые взносы за полный месяц = фиксированный платеж / 12 мес.
Рассчитаем обязательные пенсионные и медицинские взносы исходя их условий приведенного выше примера.
Пример 2 (продолжение)
Взносы за январь и сентябрь рассчитаем пропорционально числу дней осуществления предпринимательской деятельности, а взносы за период с февраля по август — за каждый полный месяц.
| Месяц | Расчет |
| Январь | В этом месяце предпринимательская деятельность велась с 17 по 31 января (то есть 15 календарных дней). Всего в январе 31 календарный день. Сумма взносов за январь составит:
• пенсионные взносы — 1 183,63 руб.(29 354 руб. / 12 мес. / 31 дн. × 15 дн.); • медицинские взносы — 277,58 руб.(6 884 руб. / 12 мес./ 31 дн. × 15 дн.). |
| Февраль — август | За период с февраля по август включительно (то есть за семь полных месяцев) сумма взносов составит:
• пенсионные взносы — 17 123,17 руб.(29 354 руб. / 12 мес. х 7 мес.); • медицинские взносы — 4 015,67 руб.(6 884 руб. / 12 мес. х 7 мес.); |
| Сентябрь | В расчете необходимо учесть календарные дни с 1 по 20 сентября (всего 20 дней), так как 20 сентября предприниматель исключена из ЕГРИП. Всего в сентябре 30 календарных дней.
Взносы за сентябрь составят: · пенсионные взносы — 1 630,78 руб.(29 354 руб. / 12 мес. / 30 дн. × 20 дн.); · медицинские взносы — 382,44 руб.(6 884 руб. / 12 мес. / 30 дн. × 20 дн.). |
| Итого фиксированные взносы за 2019 год составят:
· пенсионные взносы — 19 937,58 руб.(1 183,63 руб + 17 123,17 руб + 1 630,78 руб); · медицинские взносы — 4 675,69 руб.(277,58 руб + 4 015,67 + 382,44 руб.). Поскольку предприниматель получил доход в размере 980 000 руб., нужно заплатить дополнительный взнос в ПФР с суммы, превысившей 300 000 руб. Сумма превышения составила 680 000 руб.(980 000 руб. – 300 000 руб.). Величина пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб. равна 6 800 руб.(680 000 руб. × 1%). Общая сумма пенсионных взносов составит 26 737,58 руб.(19 937,58 руб. + 6 800 руб.). Она не превышает максимального размера пенсионных взносов, поэтому должна быть уплачена полностью. |
|
Если ИП приостановил деятельность
Как уже было сказано, обязательные пенсионные и медицинские взносы нужно платить до тех пор, пока ИП не утратил этот статус. Однако из этого правила есть исключение. В пункте 7 статьи 430 НК РФ сказано: взносы не уплачиваются за периоды, перечисленные пунктах 1, 3, 6 — 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». К таким периодам относятся:
- время прохождения военной службы по призыву;
- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;
- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
- период проживания с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
Исключить данные периоды из расчета суммы взносов можно только при одновременном соблюдении двух условий:
- в перечисленные периоды предпринимательская деятельность не осуществлялась;
- есть документы, подтверждающие отсутствие предпринимательской деятельности.
О том, какие документы можно предъявить в качестве подтверждающих, говорится в письме ФНС России от 26.04.17 № БС-4-11/7990. Это в частности, военный билет, свидетельство о рождении, о браке и проч. .
Рассчитать страховые взносы за неполный месяц при наличии исключаемых периодов также нужно пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Приведем пример.
Пример 3
Голубева Н.А. зарегистрирована в качестве ИП в 2016 году. С 22 января по 25 февраля 2019 года(включительно) она ухаживала за ребенком-инвалидом и предпринимательскую деятельность не вела. Предположим, что ее годовой доход за 2019 год не превысил 300 000 руб. Добровольные взносы в ФСС Голубева Н.А. не платит. Страховые взносы за январь и февраль рассчитаем пропорционально дням, в которых осуществлялась предпринимательская деятельность, а взносы с марта по декабрь 2019 года — за каждый полный месяц.
| Месяц | Расчет взносов |
| Январь | В январе предпринимательская деятельность велась до 22 января (то есть 21 календарный день). С 22 января Голубева Н.А. осуществляла уходом за ребенком-инвалидом и предпринимательскую деятельность не вела. В январе 31 календарный день.
Сумма взносов за январь составит: · пенсионные взносы — 1 657.08 руб.(29 354 руб. / 12 мес. / 31 дн. × 21 дн.); · медицинские взносы — 388,61 руб.( 6 884 руб. / 12 мес. / 31 дн. × 21 дн.). |
| Февраль | В феврале предпринимательская деятельность велась всего 3 календарных дня (с 26 по 28 февраля). В остальные дни февраля осуществлялся уход за ребенком-инвалидом. В феврале 2019 года 28 календарных дней.
Сумма взносов за февраль составит: · пенсионные взносы — 262,01 руб.(29 354 руб. / 12 мес. / 28 дн. × 3 дн.); · медицинские взносы — 61,46 руб.(6 884 руб. / 12 мес./ 28 дн. × 3 дн.). |
| Март — декабрь | За период с марта по декабрь включительно (то есть за 10 месяцев) сумма взносов составит:
· пенсионные взносы — 24 461,67 руб.(29 354 руб. / 12 мес.× 10 мес.); · медицинские взносы — 5 736,67 руб.(6 884 руб. / 12 мес.× 10 мес.). |
| Итого общая сумма взносов за 2019 год составит:
· пенсионные взносы — 26 380,76 руб.(1 657.08 руб. + 262,01 руб. + 24 461,67 руб. ); · медицинские взносы — 6 186,74 руб.(388,61 руб. + 61,46 руб. + 5 736,67 руб). Годовой доход Голубевой Н.А. не превысил 300 000 руб., поэтому дополнительные пенсионные взносы не рассчитываются. |
|
Обратите внимание: если предприниматель решил добровольно перечислять «за себя» взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то придется заплатить всю сумму фиксированного платежа за год. Закон не разрешает уменьшать размер взноса на соцстрахование в связи с получением (утратой) статуса ИП в середине года, а также в случае приостановления деятельности по указанным выше основаниям (например, на период ухода за ребенком).
Когда платить страховые взносы
Пенсионные и медицинские взносы
Перечислить обязательные пенсионные и медицинские взносы необходимо не позднее 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Уплачивать сумму можно как единовременно, так и частями (например, ежемесячно или ежеквартально). Если физлицо будет зарегистрировано в качестве ИП весь 2019 год, то к концу декабря придется перечислить:
- пенсионные взносы — 29 354 руб. руб.;
- медицинские взносы — 6 884 руб.
Для пенсионных взносов, начисленных с дохода свыше 300 000 руб., срок уплаты иной. Эти взносы следует перечислить не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Если же ИП прекратит свою деятельность, то взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно будет уплатить не позднее 15 календарных дней после исключения из ЕГРИП (п. 5 ст. 432 НК РФ).
Перечислить пенсионные и медицинские взносы нужно по следующим КБК:
- 182 1 02 02140 06 1110 160 — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (в фиксированной части, а также исчисленные с дохода свыше 300 000 руб.);
- 182 1 02 02103 08 1013 160 — страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Добровольные взносы на соцстрахование
Срок для перечисления добровольных взносов на соцстрахование — не позднее 31 декабря (ч. 4 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Эти взносы также можно уплачивать как частями, так и единовременно (п. 4 Правил, утв. постановлением правительства РФ от 02.10.09 № 790).
Полная уплата страховых взносов за текущий год дает предпринимателю право с начала следующего года получать страховое обеспечение при наступлении страхового случая (ч. 6 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Иными словами, если ИП перечислит за 2019 год добровольные взносы на сумму 3 925,44 руб руб., то в 2020 году он будет иметь право на получение пособий. Поскольку страховые взносы на соцстрахование «за себя» ИП платят на добровольной основе, подразделения фонда не будут взыскивать неуплаченную в указанный срок сумму. Также контролеры не станут начислять пени и выписывать штрафы
В случае неуплаты всей суммы взносов предприниматель просто не будет иметь возможности получить пособие при наступлении страхового случая в следующем году (ч. 7 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Если ИП перечислит в установленный срок только часть взносов, то ФСС должен будет вернуть эти средства (п. 8 Правил, утв. постановлением правительства РФ от 02.10.09 № 790).
Практический вывод
Индивидуальные предприниматели обязаны рассчитывать страховые взносы самостоятельно. Об этом сказано в пункте 1 статьи 432 НК РФ. Налоговики не направляют в адрес ИП уведомлений с уже рассчитанными суммами взносов. При этом «ручной» расчет взносов потребует определенных трудозатрат со стороны предпринимателя. А если допустить ошибку, то не исключены споры с фондами. На наш взгляд, гораздо разумнее рассчитывать взносы и формировать платежки на их уплату с использованием современного веб-сервиса, где все необходимые данные для расчета будут «подтягиваться» автоматически, без участия пользователя.