С января 2020 года «упрощенщикам» разрешено списывать в расходы стоимость товаров, купленных в период применения ЕНВД или ПСН. Другая поправка — это новые правила начисления НДФЛ с процентов, полученных по вкладам в российских банках (впервые применяются к доходам 2021 года). Эти изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 01.04.20 № 102-ФЗ.
НДФЛ с процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках
Какая сумма процентов облагается налогом
В отношении доходов, полученных в 2020 году и в более ранние периоды, под НДФЛ в общем случае подпадает разница двух величин. Первая — это проценты, начисленные по условиям договора. Вторая определяется следующим образом:
- для рублевых вкладов и счетов — это проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансированияЦентробанка, увеличенной на 5 процентных пунктов;
- для валютных вкладов и счетов — это проценты по ставке 9% в год.
СПРАВКА. Сегодня среди предложений отечественных банков крайне сложно найти рублевые депозиты с годовым доходом выше, чем ключевая ставка, увеличенная на 5% (либо валютные вклады со ставкой более 9% годовых). Поэтому на текущий момент НДФЛ с процентов по депозитам — это скорее теория, нежели практика.
В отношении доходов, полученных в 2021 году и далее, облагаемая база будет определяться как разница двух других величин.
Первая — сумма процентов, полученных физлицом в налоговом периоде по всем вкладам (остаткам на счетах).
Вторая — 1 000 000 рублей, умноженный на ключевую ставку ЦБ, которая действовала на 1-е число налогового периода (п. 1 ст. 214.2 НК РФ в новой редакции).
Из указанного правила есть исключение. От налога освобождены проценты по рублевым вкладам и остаткам на счетах, по которым ставка в течение всего налогового периода не превышала 1% в год. Также НДФЛ не будут облагаться проценты по счетам эскроу (это условные счета, где деньги хранятся до наступления определенных условий, например, до госрегистрации сделки по продаже недвижимости).
ВАЖНО. Если проценты выплачены в валюте, их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Центробанка на день получения дохода.
Налоговая ставка
Сейчас в пункте 2 статьи 224 НК РФ говорится, что процентные доходы по вкладам в российских банках облагаются НДФЛ по ставке 35%.
С начала 2021 года указанная норма утратит силу. Следовательно, ставка НДФЛ с процентных доходов по вкладам и остаткам на счетах составит 13%. Эта же ставка будет действовать в отношении таких доходов, полученных лицами, которые не являются налоговыми резидентам (п. 3 ст. 224 НК РФ в новой редакции).
Пример
На имя Светланы Токаревой открыты три рублевых депозита в разных банках, каждый сроком на 12 месяцев с 1 января по 31 декабря 2021 года. Условия вкладов и сумма полученных процентов приведены в таблице.
|
№ п/п |
Сумма вклада |
Процентная ставка |
Величина процентов, начисленных за 2021 год |
|
1 |
500 000 руб. |
8% годовых |
40 000 руб. (500 000 руб. х 8%) |
|
2 |
300 000 руб. |
7% годовых |
21 000 руб. (300 000 руб. х 7%) |
|
3 |
700 000 руб. |
7,5% годовых |
52 500 руб. (700 000 руб. х 7,5%) |
|
Итого: |
113 500 руб. |
||
Предположим, что на 1 января 2021 года ключевая ставка будет равна 5% годовых.
Тогда облагаемая база по НДФЛ составит 63 500 руб.(113 500 руб. – (1 000 000 руб. × 5%)).
Токарева должна заплатить НДФЛ в сумме 8 255 руб.(63 500 руб. × 13%).
Кто будет рассчитывать налог на доходы
Сейчас НДФЛ, начисленный на проценты по вкладам и остаткам на счетах, рассчитывает и удерживает налоговый агент, то есть банк.
В отношении процентов, полученных в 2021 году и далее, будет действовать иной порядок. Не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, банки станут передавать в ИФНС сведения обо всех суммах, которые они начислили по депозитам и счетам. Налоговики сами рассчитают НДФЛ и выставят физлицам уведомления об уплате. Перечислить деньги в бюджет нужно будет не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ в новой редакции).
Таким образом, налог с процентов, полученных в 2021 году, следует заплатить не позднее 1 декабря 2022 года.
Отражать эти доходы в декларации по форме 3-НДФЛ не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ в новой редакции).
Учет затрат при переходе на «упрощенку» с ЕНВД или патентной системы
Комментируемый закон внес поправки, адресованные компаниям и предпринимателям на УСН-15%, которые перешли на данный режим с «вмененки» или ПСН. Могут ли они отразить затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, которые были приобретены до смены налогового режима? Прежде Налоговый кодекс не давал ответа на этот вопрос.
Чиновники полагали, что подобного права у «упрощенщиков» нет.
Но сейчас ситуация изменилась, поскольку в статье 346.25 НК РФ появился новый пункт 2.2. Он позволяет списать стоимость товаров, купленных при «вмененке» или ПСН, если они проданы после перехода на «упрощенку». Учитывать такие затраты следует по мере реализации изделий.
Кроме того, разрешено отражать расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров: плату за хранение, доставку, облуживание и проч. Эти затраты «упрощенщик» может списать, если деньги заплачены поставщикам и подрядчикам после перехода на УСН. Учесть такие расходы нужно в том периоде, когда была фактически произведена оплата.
Указанные поправки вступили в силу 1 апреля 2020 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года. Это значит, что «упрощенщики» вправе пересчитать облагаемую базу за период с января по март этого года.