Налоговая инспекция не вправе принять решение о приостановке операций по текущим счетам индивидуального предпринимателя, которые открыты для целей, не связанных с ведением бизнеса. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 23.08.21 № 307-ЭС21-6593.
Суть спора
Инспекция направила в банк решение о приостановлении операций по всем счетам индивидуального предпринимателя.
Однако банк заблокировал только расчетные счета ИП, а личные счета физлица «замораживать» не стал. В кредитной организации заявили, что физлицо вправе распоряжаться своими денежными средствами, находящимися на счетах, открытых не для осуществления предпринимательской деятельности.
За неисполнение требования о приостановлении операций по всем счетам налогоплательщика инспекция привлекла банк к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 134 НК РФ.
Решение суда
Суды трех инстанций согласились с проверяющими. Они отметили, что юридически имущество ИП, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим гражданин отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание .
Однако Верховный суд отменил решения нижестоящих судов, указав на следующее.
Налоговое законодательство устанавливает различные правила взыскания задолженности с «обычных» физлиц и с субъектов предпринимательской деятельности (ст. 46 и 48 НК РФ). Так, в отношении организаций и ИП действует принудительный (внесудебный) порядок взыскания налоговой задолженности, а в отношении физлиц — исключительно судебный порядок. Взыскания с физлиц задолженности в бесспорном порядке не допускается.
Кроме того, обращение взыскания на денежные средства гражданина, находящиеся на счете, не предназначенном для осуществления предпринимательской деятельности (в том числе в случае, если владелец счета имеет статус ИП), приводит к вмешательству в права личности. Ведь фактически это означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает себя и лиц, находящихся на его иждивении (оплачивает приобретение продуктов питания, одежды, лекарственных средств, медицинских услуг, иных необходимых для жизни потребностей).
В связи с этим принудительный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 НК РФ, может применяться к ИП в ограниченном объеме:
- в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности;
- и применительно к счетам, открытым для ведения предпринимательской деятельности.
Применение внесудебного взыскания средств со счетов, открытых гражданином не для ведения бизнеса и не предназначенных для осуществления расчетов с контрагентами, неправомерно.
Отсутствие на расчетном счете ИП денежных средств в объеме, достаточном для погашения налоговой задолженности, не является основанием для обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счете гражданина, открытом для удовлетворения личных нужд (даже если выручка зачислена на текущий счет физлица вместо расчетного счета ИП). В таком случае налоговики могут требовать взыскания задолженности в судебном порядке. Также возможно принятие мер, предусмотренных законодательством об исполнительном производстве (наложение ареста на имущество должника, установление временного ограничения на выезд из России и проч.) и процессуальным законодательством (обеспечительные меры).
На этом основании Верховный суд признал решение инспекции недействительным.