Одно из условий для получения субсидии, которая выдавалась из бюджета бизнесу, наиболее пострадавшему от коронавируса, — отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности превышающей 3 000 рублей. Является ли задолженность по авансовому платежу в рамках УСН недоимкой и, соответственно, основанием для отказа в субсидии? На этот вопрос Арбитражный суд Уральского округа ответил в постановлении от 08.12.21 № Ф09-9286/21.
Суть спора
Напомним, что организации и предприниматели, которые были включены в реестр субъектов малого и среднего бизнеса по состоянию на 1 марта 2020 года и относились к отраслям, наиболее пострадавшим из-за коронавируса, могли получить государственную субсидию. Порядок и условия выплаты были утверждены постановлением правительства РФ от 24.04.20 № 576. Согласно этому документу, получатель субсидии по состоянию на 1 марта 2020 года не должен был иметь задолженность по налогам и взносам, которая в совокупности превышает 3 000 рублей.
Руководствуясь постановлением № 576, инспекция отказала организации в «коронавирусной» субсидии. Главная причина — по состоянию на 1 марта 2020 года у налогоплательщика имелась задолженность по авансовым платежам по УСН за 2019 год в размере 84 тыс. рублей.
Решение суда
Суд признал отказ необоснованным, указав следующее. Из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ следует, что между налогом и авансовым платежом есть существенная разница. В отличие от налога «аванс» является предварительным платежом; перечисляется в течение налогового периода, а не по его итогам. Занижение налоговой базы образует состав правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к задолженности по налогу (п. 17 и 20 постановления Пленума ВАС от 30.07.13 № 57).
Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога по УСН производится после окончания налогового периода, то в течение года недоимка по налогу отсутствует. А возникает она лишь после истечения срока, предусмотренного для уплаты налога (в рассматриваемой ситуации — после 30.09.2020 г., с учетом продления срока уплаты налога за 2019 год).
Таким образом по смыслу статей 58 и 346.21 НК РФ недоимка по авансовому платежу, который вносится как предварительный промежуточный платеж в течение налогового периода, не является недоимкой по налогу в рамках УСН за соответствующий период.
Поскольку авансовые платежи не являлись недоимкой по состоянию как на 1 марта 2020 года, так и на момент подачи заявлений на субсидию (были поданы в мае и июне 2020 года), то оснований для отказа в выплате средств господдержки не было.