ТОРГОВЫЙ СБОР -РЕАЛЬНОСТЬ С 1 ИЮЛЯ 2015 ГОДА
Предприниматели наряду с организациями входят в число плательщиков торгового сбора. Исключение сделано лишь для бизнесменов, работающих на патенте. При этом, если предприниматель совмещает УСН и патентную систему, у него может возникнуть обязанность платить торговый сбор.
С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе РФ появилась новая гл. 33«Торговый сбор». Введена она Федеральным закономот 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее — Закон N 382-ФЗ). Новый сбор должны платить практически все компании и предприниматели — продавцы товаров. При этом как применяющие общую систему налогообложения, так и работающие на УСН. От уплаты сбора освобождены лишь бизнесмены, купившие патент, и плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Если же бизнесмен совмещает УСН и патент, в ряде случаев он все же обязан будет платить торговый сбор (подробнее см. информацию во врезке ниже).
Полезные советы. Как уплачивать торговый сбор при совмещении УСН и патента
Объектом обложения торговым сбором признается использование движимого или недвижимого имущества для торговли хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412НК РФ). Поэтому предпринимателям, совмещающим УСН и патент, нужно понимать, в рамках какой деятельности осуществляется торговля. Если в рамках УСН, то платить торговый сбор нужно. Если же в рамках патентной деятельности — платить такой сбор не требуется. На это прямо указывают нормы ст. 411НК РФ.
А что делать, если через один и тот же магазин коммерсант осуществляет торговлю одновременно по двум видам деятельности — переведенному на патент и «упрощенному»? Очевидно, в данном случае вы должны встать на учет в качестве плательщика торгового сбора. И платить торговый сбор по тем квадратным метрам, которые задействованы в бизнесе на УСН. Если разделить «патентную» и «упрощенную» деятельность физически невозможно, торговый сбор придется платить за все квадратные метры магазина.
Введение нового налога всегда неприятно для бизнеса. Однако к закону о торговом сборе можно смело применить пословицу «Не так страшен черт, как его малюют». Ведь, во-первых, фактически в 2015 г. новый сбор начнет действовать лишь в Москве, и то с июля 2015 г. А во-вторых, налогоплательщики смогут зачесть торговый сбор в счет уплаты основного налога. В данной статье мы подробно поговорим об этом.
Актуально для всех
Кто должен платить торговый сбор в 2015 году
Торговый сбор в 2015 г. может быть введен только в городах федерального значения. То есть в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Но и то не ранее 1 июля 2015 г. Это прямо прописано в п. 4 ст. 4Закона N 382-ФЗ. На данный момент можно с уверенностью сказать только об одном городе из названных трех, в котором торговый сбор с 1 июля 2015 г. появится. Это Москва. В столице правила уплаты и тарифы торгового сбора установлены Закономг. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» (далее — Закон N 62).
В Санкт-Петербурге и Севастополе введение торгового сбора в 2015 г. маловероятно. Против введения торгового сбора в северной столице официально выступил губернатор города. Что касается Севастополя, то на момент написания данной статьи на сайте Законодательного собрания г. Севастополя не был опубликован соответствующий закон или хотя бы его проект. В остальных субъектах РФ для введения торгового сбора требуется принятие отдельного федерального закона (п. 4 ст. 4Закона N 382-ФЗ). Пока такой документ также не появился. Поэтому можно предположить, что в 2015 г. уплата торгового сбора будет «обкатана» на компаниях и предпринимателях, работающих в Москве. А уже по итогам этого своеобразного эксперимента власть примет решение, распространять столичный опыт на все другие регионы или нет.
Поэтому далее речь пойдет об уплате торгового сбора именно в Москве. Бухгалтеры из других регионов могут принять изложенную ниже информацию к сведению, чтобы получить представление, чего ждать, если сбор будет введен и в вашем регионе. Ведь принципы и основные правила уплаты торгового сбора одинаковые для всех. Москвичей сразу просим заметить: с недавнего времени территория Москвы была расширена, так что платить сбор со II полугодия 2015 г. нужно в том числе при торговле на территории так называемой Новой Москвы.
Суть вопроса. В 2015 г. торговый сбор должны платить компании и предприниматели, торгующие на территории Москвы. Ставки сбора для столичных бизнесменов установлены Закономг. Москвы от 17.12.2014 N 62. В остальных регионах торговый сбор в 2015 г. вводить не планируется.
Актуально для москвичей
Что облагается торговым сбором
Объектом обложения сбором признается использование движимого или недвижимого имущества для торговли. Продолжительность торговли не имеет значения. Поэтому, если вы хотя бы раз в квартал торговали, например, через магазин, вы становитесь плательщиком торгового сбора (п. 1 ст. 412НК РФ).
Важное обстоятельство. Если вы хотя бы раз в квартал использовали имущество для торговли, вы должны заплатить за этот квартал торговый сбор в полном объеме. Уплата торгового сбора пропорционально отработанным дням законом не предусмотрена.
К торговой деятельности в целях уплаты торгового сбора относятся (п. 2 ст. 413НК РФ):
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (исключение — автозаправочные станции);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля путем отпуска товаров со склада;
5) организация розничных рынков.
Таким образом, вы становитесь плательщиком торгового сбора, если выполняются следующие условия.
Первое. Вы занимаетесь розничной, мелкооптовой или оптовой продажей товаров. Соответственно, в ситуации, когда оказываете услуги или выполняете на заказ работы, плательщиком торгового сбора вы не являетесь. В то же время если вы одновременно оказываете услуги и продаете товары, то торговый сбор платить вы обязаны. Например, если продаете инструменты и оказываете услуги по заточке пил.
Памятка. Плательщиками торговых сборов становятся продавцы, занимающиеся розничной, мелкооптовой или оптовой продажей товаров. Если же вы оказываете услуги или выполняете работы, то платить торговый сбор вы не должны.
Второе. Вы торгуете товарами через объекты стационарной торговой сети (капитальные строения), нестационарной торговой сети (киоски, палатки, летние кафе и др.) либо через товарные склады. В остальных случаях торговый сбор не взимается. Например, если у вас есть интернет-магазин и вы развозите заказанный и купленный у вас товар на автомобиле, торговый сбор не уплачивается. В то же время, если вы занимаетесь интернет-торговлей через склад, платить сбор придется.
Третье. Так как торговый сбор взимается с объектов торговли, то объекты, через которые вы торгуете, должны быть расположены на территории Москвы.
Предупредим, что в Законе нет отдельной оговорки о порядке уплаты торгового сбора арендаторами. Очевидно, что торговый сбор должен платить тот, кто осуществляет торговую деятельность. Поэтому, если вы торгуете через собственное помещение или склад, вы должны платить торговый сбор. Если объект вы арендуете, то также вы, а не арендодатель, являетесь плательщиком торгового сбора.
В каком порядке уплачивать торговый сбор
Для уплаты торгового сбора нужно встать на учет в налоговой инспекции. При этом лица, которые используют для торговли недвижимое имущество, становятся на учет по месту нахождения здания. В иных случаях встать на учет нужно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 7 ст. 416НК РФ).
Чтобы встать на учет, подайте в налоговую инспекцию уведомление. Пока форма такого документа не разработана. Как только ФНС утвердит бланк, мы разместим его в разделе «Формы» на сайте электронного журнала «Упрощенка» по адресу: e.26-2.ru. В уведомлении должна быть указана информация о виде предпринимательской деятельности и об объекте торговли (количество, площадь). Срок подачи уведомления — не позднее пяти рабочих дней с даты начала торговли. Способ подачи — на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 412,п. 1, абз. 1 п. 2и п. 6 ст. 416НК РФ).
Если вы по состоянию на 1 июля 2015 г. (момент введения торгового сбора на территории Москвы) уже торгуете через тот или иной объект, значит, вы должны уведомить налоговиков не позднее 7 июля 2015 г. Если же вы начали торговать, предположим, 15 августа, подать уведомление нужно не позднее 21 августа (п. п. 2и 6 ст. 6.1НК РФ). И в обоих случаях платить торговый сбор нужно будет за весь III квартал 2015 г., так как уплата торгового сбора пропорционально отработанным дням не предусмотрена Налоговым кодексом.
Если вы не направите уведомление, это будет приравнено к ведению деятельности без постановки на учет в налоговом органе (абз. 2 п. 2 ст. 416НК РФ). Штраф за подобное нарушение предусмотренп. 2 ст. 116НК РФ. Сумма санкции — 10% от доходов, полученных за период, пока вы работали без постановки на учет, но не менее 40 000 руб.
Суть вопроса. Плательщики торгового сбора должны встать в этом качестве на учет в налоговой инспекции (ст. 416НК РФ). В противном случае штраф составит не менее 40 000 руб.
Обратите также внимание, что следить за постановкой на учет будет Департамент экономической политики и развития г. Москвы. И в случае, если вы не подадите уведомление, он сам поставит вас на учет у налоговиков (п. 4 ст. 418НК РФ и ст. 4Закона N 62).
Теперь что касается непосредственно уплаты сбора. Платеж перечисляется поквартально. Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть за III и IV кварталы 2015 г. торговый сбор нужно будет заплатить по срокам 26 октября 2015 г. (так как 25 октября — воскресенье) и 25 января 2016 г. (п. 7 ст. 6.1,ст. 414и п. 2 ст. 417НК РФ).
На заметку. Почему «вмененщикам» нужно опасаться введения торгового сбора
Плательщикам ЕНВД запрещено платить этот налог по видам деятельности, в отношении которых установлен в регионе торговый сбор. Даже если такие виды деятельности по общему правилу подпадают под «вмененку». Напомним, перечень «вмененных» видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26НК РФ.
То есть ЕНВД не применяется, если в муниципальном образовании (городе федерального значения) установлен торговый сбор в отношении видов деятельности, переведенных на «вмененку».
Как известно, на ЕНВД переводится розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м и розничная торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (пп. 6 — 7 п. 2 ст. 346.26НК РФ). Поэтому в случае, если торговый сбор будет установлен для таких видов деятельности, от ЕНВД придется отказаться и перейти либо на общий режим, либо на УСН. При этом вам никто не запрещает применять «вмененку» по остальным направлениям бизнеса.
Нужно добавить, что пока торговый сбор вводится только в столице. А в Москве режим налогообложения в виде ЕНВД не применяется. Поэтому пока проблема ухода с ЕНВД плательщиков торгового сбора остро не стоит. Она станет актуальна только после того, как торговый сбор появится в других регионах Российской Федерации.
Как рассчитать сумму торгового сбора
Исчислите торговый сбор, руководствуясь нашей таблицей тарифов на с. 70 — 71. Для этого надо выбрать район, в котором расположен ваш объект торговли. В отдельных случаях понадобится рассчитать количество квадратных метров по правоустанавливающим документам или договору аренды. Для наглядности приведем пример расчета торгового сбора.
Таблица
Ставки торгового сбора в Москве за квартал,
применяемые с 1 июля 2015 года <*>
| Вид и место осуществления торговой деятельности | Физический показатель | Ставка торгового сбора (рублей за квартал) |
| Торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями), и нестационарной торговой сети (за исключением развозной и разносной розничной торговли) | ||
| В районах, входящих в Центральный административный округ г. Москвы | Объект осуществления торговли | 81 000 руб. |
| В районах и поселениях, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа г. Москвы, а также в районах Молжаниновский САО г. Москвы, Северный СВАО г. Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский ВАО г. Москвы, Некрасовка ЮВАО г. Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО г. Москвы, Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО г. Москвы, Митино и Куркино СЗАО г. Москвы | Объект осуществления торговли | 28 350 руб. |
| В районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа г. Москвы | Объект осуществления торговли | 40 500 руб. |
| Развозная и разносная розничная торговля | ||
| Во всех районах Москвы | Объект осуществления торговли | 40 500 руб. |
| Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами до 50 кв. м (включительно) | ||
| В районах, входящих в Центральный административный округ г. Москвы | Объект осуществления торговли | 60 000 руб. |
| В районах и поселениях, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа г. Москвы, а также в районах Молжаниновский САО г. Москвы, Северный СВАО г. Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский ВАО г. Москвы, Некрасовка ЮВАО г. Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО г. Москвы, Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО г. Москвы, Митино и Куркино СЗАО г. Москвы | Объект осуществления торговли | 21 000 руб. |
| В районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа г. Москвы | Объект осуществления торговли | 30 000 руб. |
| Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами свыше 50 кв. м | ||
| В районах, входящих в Центральный административный округ г. Москвы | 1 кв. м площади торгового зала | 1200 руб. за каждый кв. м площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м, и 50 руб. за каждый полный (неполный) кв. м площади торгового зала свыше 50 кв. м |
| В районах и поселениях, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа г. Москвы, а также в районах Молжаниновский САО г. Москвы, Северный СВАО г. Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский ВАО г. Москвы, Некрасовка ЮВАО г. Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО г. Москвы, Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО г. Москвы, Митино и Куркино СЗАО г. Москвы | 1 кв. м площади торгового зала | 420 руб. за каждый кв. м площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м, и 50 руб. за каждый полный (неполный) кв. м площади торгового зала свыше 50 кв. м |
| В районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа г. Москвы | 1 кв. м площади торгового зала | 600 руб. за каждый кв. м площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м, и 50 руб. за каждый полный (неполный) кв. м площади торгового зала свыше 50 кв. м |
| Организация розничных рынков | ||
| Во всех районах Москвы | 1 кв. м площади розничного рынка | 50 руб. |
———————————
<*> Ставки торгового сбора установлены ст. 2Закона N 62.
Пример. Расчет торгового сбора в Москве за III квартал 2015 г.
ООО «Класс» применяет УСН и занимается розничной торговлей. Магазин площадью 65 кв. м, через который ведется торговая деятельность, расположен в Центральном административном округе г. Москвы. 3 июля 2015 г. бухгалтер ООО «Класс» направил в инспекцию по месту нахождения магазина уведомление о постановке на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора.
Для объектов стационарной торговой сети с торговым залом площадью свыше 50 кв. м ЗакономN 62 предусмотрены следующие ставки торгового сбора:
— 1200 руб. за каждый квадратный метр площади торгового зала, не превышающей 50 кв. м;
— 50 руб. за каждый полный (неполный) квадратный метр площади торгового зала свыше 50 кв. м.
Итого сумма квартального торгового сбора ООО «Класс» составит 60 750 руб. (1200 руб. x 50 кв. м + 50 руб. x 15 кв. м).