Каждый регион вправе самостоятельно устанавливать льготы по торговому сбору (п. 3 ст. 410 НК РФ). Закон N 62 предусматривает, что в Москве от обложения торговым сбором освобождается использование движимого или недвижимого имущества для следующих видов бизнеса:
— розничной торговли с использованием торговых (вендинговых) автоматов;
— торговли на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках и региональных ярмарках;
— торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков;
— разносной розничной торговли в зданиях, сооружениях, помещениях, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений.
Помимо этого, от уплаты торгового сбора освобождаются организации федеральной почтовой связи, автономные, бюджетные и казенные учреждения (ст. 3 Закона N 62).
Можно ли учесть уплаченный торговый сбор при УСН
«Упрощенцы» с объектом «доходы» вправе поставить торговый сбор в вычет по единому налогу при УСН наравне со страховыми взносами и больничными пособиями (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). При этом по поводу размера вычета — в отсутствие официальных разъяснений контролеров — есть два мнения. Кто-то полагает, что на сумму торгового сбора можно уменьшить единый налог без ограничения в 50%. А кто-то считает, что нужно все же уложиться в отведенные 50%. Напомним, такой лимит установлен по страховым взносам для фирм и предпринимателей, имеющих наемный персонал (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). И лишь предприниматели, работающие в одиночку, могут списать расходы по сбору и взносам вплоть до нуля. Полагаем, ближе к середине года появятся письма Минфина или ФНС по этому вопросу. И станет понятно, как правильно действовать.
В любом случае поставить торговый сбор в вычет по налогу (авансовому платежу) можно только за тот период, в котором он уплачен. Например, торговый сбор за III квартал 2015 г., уплаченный в октябре 2015 г., пойдет в вычет при формировании базы по УСН за весь 2015 г. А сбор, уплаченный за IV квартал 2015 в январе 2016 г., можно поставить в вычет при расчете аванса по УСН за I квартал 2016 г.
«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» также вправе учесть торговые сборы при расчете единого налога. Только каким способом, пока тоже точно неясно. Есть две трактовки. Согласно первой учитывать сборы нужно в составе расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, данный подпункт разрешает учитывать при УСН суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Согласно второй позиции, которая вытекает из неоднозначной формулировки п. 8 ст. 346.21 НК РФ, «расходники», как и «доходники», могут уменьшать на сумму сбора сам налог, а не налоговую базу. Надо сказать, что последний способ более выгоден налогоплательщикам. В пользу его высказался постоянный эксперт нашего журнала Надежда Самкова (см. врезку на с. 73).
Примечание. Как уменьшать налог при УСН на сумму торгового сбора
— Право уменьшать налог при УСН на сумму уплаченного торгового сбора предоставлено «упрощенцам» п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Этой возможностью могут точно воспользоваться «упрощенцы» с объектом «доходы». А вот для плательщиков с объектом «доходы минус расходы» не все так безоблачно. Проблема вот в чем.
В п. 8 ст. 346.21 НК РФ говорится, что «упрощенец» в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 этой статьи, вправе уменьшить налог по УСН (авансы) на суммы торгового сбора. А в п. 3.1 перечислены вычеты по УСН для объекта «доходы»: страховые взносы, больничные и др. Получается, что формировать вычет по торговым сборам могут только фирмы и предприниматели с объектом «доходы».
Но с тем, что при объекте «доходы минус расходы» нельзя ставить торговый сбор в вычет, можно поспорить. Ведь на торговый сбор разрешили уменьшать даже НДФЛ, уплачиваемый предпринимателями на общей системе налогообложения (п. 5 ст. 225 НК РФ). И налог на прибыль, уплаченный организациями (п. 10 ст. 286 НК РФ). Поэтому я считаю, что торговый сбор идет в вычет по УСН как при объекте «доходы», так и при объекте «доходы минус расходы», причем без ограничений в 50%. Но в любом случае советую дождаться разъяснений Минфина России.
Нюансы, требующие особого внимания. С 1 июля 2015 г. московские компании и предприниматели, торгующие товарами оптом или в розницу, должны платить торговый сбор. И вставать в качестве плательщика такого сбора на учет в налоговую инспекцию.
Ставки торгового сбора для Москвы установлены Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62.
При обоих объектах по УСН можно учесть сумму уплаченного торгового сбора при расчете единого налога. Только пока в отсутствие официальных разъяснений контролирующих органов не совсем понятно, как это нужно делать.