Федеральная налоговая служба в письме от 01.08.16 № БС-4-11/13984 дала ответы на самые популярные вопросы, связанные с порядком составления расчета 6-НДФЛ. В частности, чиновники пояснили на примере, как заполнить расчет в ситуации, когда зарплата и пособия выплачиваются в один день.
В мае 2016 года работнику начислена зарплата 10 000 руб., назначено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет работодателя 1 000 руб., за счет ФСС РФ — 2 000 руб., начислена доплата до среднего заработка на период нетрудоспособности 2 000 руб. Вычеты по НДФЛ не предоставлялись. Сумма НДФЛ с заработной платы и доплат составила 1560 руб. ((10 000 + 2 000) x 13%). Сумма НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности — 390 руб. ((1 000 + 2000) x 13%). Фактически заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности были перечислены работнику 15 июня 2016 года в размере 13050 руб. В этот же день (15.06.16) был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 1950 руб. Как следовало отразить данные операции в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года?
Авторы комментируемого письма напоминают, что датой фактического получения дохода в виде больничного пособия, как и доплаты до среднего заработка на период болезни, считается день выплаты дохода (подп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ). При выплате пособий налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент должен удержать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате.
С учетом указанных норм, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие операции по выплате доходов в виде заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности следовало отразить в строках 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога». При этом в разделе 2 операция по выплате зарплаты за май отражается:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.05.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 16.06.2016;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10000;
- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1300.
Операция по выплате пособий по временной нетрудоспособности в разделе 2 отражается:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.06.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 30.06.2016;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 3000;
- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 390.
Операция по выплате дохода в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности в разделе 2 отражается:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.06.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 15.06.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 16.06.2016;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 2000;
- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 260.