Пункт 5 статьи 174 НК РФ обязывает налогоплательщиков отчитываться по налогу на добавленную стоимость в электронном виде через операторов электронного документооборота. Однако есть ряд случаев, когда положения упомянутой нормы Налогового кодекса не применяются. Об этих случаях ФНС России напомнила в письме от 19.02.16 № ЕД-3-15/679.
В частности, электронные декларации по НДС не должны сдавать те категории налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой этого налога. Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если такие налогоплательщики в период применения данного освобождения не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и не исполняют обязанностей налогового агента по данному налогу, то и сдавать декларации по НДС (в том числе и в электронном виде) они не должны.
Еще одна категория лиц, которые не должны сдавать электронные декларации по НДС, — плательщики ЕНВД и единого налога в рамках УСН. Эти лица не признаются налогоплательщиками НДС, поэтому они и не обязаны представлять налоговые декларации по этому налогу. Но нужно помнить о том, что «спецрежимники» должны платить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, «упрощенщики» платят НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).
И, наконец, требование о представлении электронных деклараций по НДС не распространяется на тех налогоплательщиков, которые сдают единую (упрощенную) декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ). Это касается налогоплательщиков, у которых отсутствует движение денежных средств на банковских счетах и нет объектов налогообложения по НДС.