Федеральная налоговая служба разъяснила, как отразить премиальные выплаты в расчете 6-НДФЛ. При этом чиновники исходили из того, что датой фактического получения дохода в виде премии признается день ее фактической выплаты работнику. Подробности — в письмеот 08.06.16 № БС-4-11/10169@. Авторы письма напомнили, что расчет по форме 6-НДФЛ составляется на отчетную дату (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Раздел 1 расчета формируется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета за соответствующий период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ; строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ; строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ. Как следует заполнить эти строки в отношении премиальных выплат?
Как известно, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223НК РФ). Но в отношении премиальных выплат, по мнению чиновников, этот пункт не применяется. При перечислении НДФЛ с суммы премии налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выдаче премии работнику, не дожидаясь окончания месяца. Об этом сказано в письме Минфина России от 27.03.15 № 03-04-07/17028 . Этот вывод специалисты ФНС повторили в комментируемом письме, а также показали, как отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ.
Например, если премия в размере 10 тысяч рублей была выплачена работнику 18 марта 2016 года, то раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно было заполнить следующим образом:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 18.03.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 18.03.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 21.03.2016;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;
- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300.