Доход в виде вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается полученным в день его выплаты. В связи с этим при заполнении расчета 6-НДФЛ сумму начисленного дохода (строка 020 раздела 1) надо отразить в том периоде, в котором было выплачено вознаграждение. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17.10.16 № БС-3-11/4816@.
Чиновники напоминают, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. По строке 020 раздела указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@).
Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору ГПХ считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку доход в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ этот доход отражается в периоде, когда его получил исполнитель.
Приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в следующей ситуации. Акт сдачи-приемки работ по договору ГПХ подписан 23.06.2016, а вознаграждение выплачено позднее, причем двумя платежами: 27.07.2016 и 15.10.2016. Исходя из разъяснений ФНС, следует, что сумма вознаграждения, перечисленная 27.07.16, отражается по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года. А сумму вознаграждения, перечисленную 15.10.2016, надо будет указать в строке 020 при заполнении расчета за год.