Налоговый агент вернул работнику переплату по НДФЛ, возникшую в результате пересчета отпускных. Как отразить данную операцию в расчете 6-НДФЛ? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 13.10.16 № БС-4-11/19483.
Чиновники напоминают, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом физлицу в соответствии со статьей 231 НК РФ, отражается нарастающим итогом с начала налогового периода по строке 090 (п. 3.3 раздела 1 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). При этом в случае, когда налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных выплат и, соответственно, суммы налога на доходы физических лиц, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета, уточнили специалисты ФНС.
В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Например, доход работника за июль, август и сентябрь 2016 года составил 200 000 руб. Величина налога на доходы, исчисленная с зарплаты за третий квартал, равна 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%). При этом в бюджет фактически было уплачено 25 000 руб., поскольку 1000 рублей была возращена работнику как излишне удержанная в прошлом периоде.
В такой ситуации раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом:
- по строкам 100-120 указываются соответствующие даты;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 200 000;
- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 26 000.
Сумма налога, возвращенная работнику в размере 1000 рублей, отражается по строке 090 раздела 1 расчета за этот же период.
Из разъяснений ФНС следует, что сумму возвращенного налога необходимо отражать по строке 090 расчета 6-НДФЛ в том периоде, когда был произведен возврат. Соответственно, если налог в связи с перерасчетом отпускных был возвращен, например, в октябре, то данную сумму нужно будет указать в расчете за год.