Предприниматель-«вмененщик», не имеющий наемных работников, вправе уменьшить сумму ЕНВД на взносы в фиксированном размере, уплаченные после окончания налогового периода, но до крайнего срока уплаты налога (25-е число первого месяца следующего квартала). Такой вывод следует из решения ФНС России от 09.06.16 № СА-4-9/10297@, которое опубликовано на сайте налогового ведомства.
Как известно, предприниматель, не имеющий наемных работников, при расчете ЕНВД вправе учесть всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов без каких-либо ограничений (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Сами взносы в фиксированных размерах можно перечислить одной суммой или частями в любое время в течение года до 31 декабря, а взносы в ПФР с доходов, превышающих 300 тыс. руб., — до 1 апреля следующего года. По мнению инспекторов, взносы в фиксированном размере, уплаченные предпринимателем без наемных работников, уменьшают сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором они были фактически уплачены. Однако в Федеральной налоговой службе сочли такой подход ошибочным.
В комментируемом решении описана следующая ситуация. 10 октября 2015 предприниматель подал в инспекцию декларацию по ЕНВД за III квартал 2015 года. В отчетности сумма налога была уменьшена на сумму фиксированного платежа за этот же период (III квартал). Инспекторы заявили, что налог уменьшен неправомерно, так как в III квартале взносы не уплачивались. Фактически фиксированный платеж был перечислен только 26 октября — в последний день, установленный для уплаты ЕНВД (поскольку 25 октября пришелся на выходной, последний день уплаты ЕНВД был перенесен на 26 октября). В итоге налогоплательщик был оштрафован на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога.
Налогоплательщик обратился с жалобой в ФНС. По его мнению, поскольку взносы за III квартал перечислены в пределах срока, установленного для уплаты ЕНВД, то он вправе учесть их при расчете ЕНВД за этот же период.
Федеральная налоговая служба согласилась с предпринимателем. Обоснование такое. Положения пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ не устанавливают период уменьшения суммы налога на уплаченные страховые взносы. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. При этом в случаях, когда последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Поскольку 25 октября 2015 приходился на выходной день, то последний день уплаты ЕНВД за III квартал 2015 года перенесен на 26 октября. Соответственно, ИП правомерно уменьшил ЕНВД за III квартал на сумму взносов, уплаченных за пределами квартала, но не позднее 26 октября.