За представление расчета по форме 6-НДФЛ с недостоверными сведениями налоговому агенту грозит штраф в размере 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). ФНС России в письме от 16.11.16 № БС-4-11/21695@ уточнила, что основанием для штрафа являются ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления (неполного исчисления) налога, неперечисления НДФЛ, а также нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
В комментируемом письме рассмотрен частный случай. 20 июня организация выдала бывшему работнику подарок — телевизор стоимостью 10 тыс. рублей. Сумма подарка, превышающая 4 тыс. рублей, облагается НДФЛ. Но удержать налог компания не могла, так как денежных доходов данному физлицу не выплачивала. Налоговый агент отразил исчисленный налог с подарка и налог, который не смог удержать, в строках 040 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие. При этом в разделе 2 данная операция не отражалась, поскольку у налогового агента не было сведений для заполнения строк 110, 120 и 140. Сумма налога в расчете 6-НДФЛ не была занижена. Является ли такой порядок заполнения расчета ошибкой? И могут ли инспекторы оштрафовать организацию на основании статьи 126.1 НК РФ?
В Федеральной налоговой службе сообщили, что выдачу подарка надо было отразить, в том числе, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. Сделать это следовало следующим образом:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 20.06.2016;
- по строкам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» — 00.00.0000;
- по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;
- по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 0.
В то же время чиновники дали понять, что неотражение операции в разделе 2 расчета не всегда является основанием для привлечения налогового агента к ответственности. По мнению ФНС, штраф может быть наложен, в частности, за недостоверную информацию, допущенную в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей и иных ошибок, которые влекут неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления или неполного исчисления НДФЛ, неперечисления налога, нарушения прав физлиц (например, прав на налоговые вычеты).