Oтражение в универсальном передаточном документе (УПД) одновременно и отгрузки товаров, и приемки-передачи сопутствующих услуг, не препятствует признанию расходов и вычетам НДС. Такой вывод следует из письма ФНС России от 23.09.16 № ЕД-4-15/17910.
Как известно, форма УПД объединяет в себе счет-фактуру и первичный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции. Бланк этого документа, а также рекомендации по его заполнению приведены в письме ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@ .
Правомерно ли в одном УПД отражать одновременно отгрузку товаров и приемку-передачу сопутствующих услуг? Да, правомерно, считают в Федеральной налоговой службе. Обоснование такое. Форма УПД представляет собой счет-фактуру с расширенным набором дополнительных реквизитов первичных учетных документов. Налоговый кодекс не требует выставлять отдельный счет-фактуру на каждый вид продукции или услуг. В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактур (письма Минфина России от 10.11.15 № 03-07-09/64493, от 30.10.09 № 03-07-09/51). При составлении УПД оформляется одновременно и отгрузка товара (работы, услуги), и выставление счета-фактуры по факту этой конкретной отгрузки. Поскольку первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания (ст. 38 НК РФ), следовательно, к моменту передачи товаров оказанная по тому же основанию услуга должна быть уже потреблена заказчиком. В таком случае отражение в УПД одновременной отгрузки товаров и приемки-передачи сопутствующих услуг не будет нарушать требований действующего законодательства.
В завершение письма чиновники добавили, что документ должен быть подписан представителями сторон, уполномоченными на подписание счетов-фактур и на оформление факта хозяйственной жизни, а также лицами, в компетенцию которых входит подписание юридически значимых документов о приемке-передаче оказанных (потребленных) услуг. Также стоит отметить, что юридически значимые УПД можно формировать в электронном виде и отправлять их не только контрагентам, но и при проверках в инспекцию.