ИНСТРУКЦИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В каких случаях выставляется

При изменении задним числом стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) по обоюдному согласию поставщика и покупателя. Основание —п. 3 ст. 168 НК РФ.

По мнению Минфина, корректировочный счет-фактуру можно выставлять, только если покупатель согласен на изменение цены или количества товаров (работ, услуг), либо уведомлен об этом (письмо от 13.03.20 № 03-07-14/19088).

Примеры: ретро-скидка, брак, недопоставка. Также выставляется поставщиком при возврате товара, не оприходованного покупателем (письмо Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466).

Если в «исходном» счете-фактуре неверно указана цена, нужно выставлять не корректировочный, а «исправленный» счет-фактуру.

Если стоимость изменилась из-за исправления технических или арифметических ошибок, корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России  от 25.02.15 № 03-07-09/9433).

Если ранее налогоплательщик составлял корректировочный счет-фактуру в отношении одних товаров (работ, услуг), то при изменении стоимости других товаров он должен выписать еще один корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина от 07.02.20 № 03-07-11/7830).

Если стоимость изменилась, но контрагенты не оформляли первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены, корректировочный счет-фактура не составляется. Вместо него выставляется исправленный счет-фактура (письмо Минфина России от 09.02.18 № 03-03-06/1/7833). 

Если расхождения в количестве товара обнаружены до того, как поставщик оформил исходный счет-фактуру, корректировочный счет-фактура не составляется. Все изменения следует учесть в исходном варианте документа (письмо Минфина от 10.04.19 № 03-07-09/25256.).

Допускается в одном корректировочном счете-фактуре отразить увеличение стоимости одних товаров и одновременно — уменьшение стоимости других товаров (письмо Минфина России от 17.11.16 № 03-07-09/67407).

При обнаружении товаров, не указанных в «исходном» счете-фактуре (т.е. при пересортице), корректировочный счет-фактура не составляется (письмо Минфина  России от 16.03.15 № 03-07-09/13813).

При неправильном указании ставки НДС (например, 10% вместо 20%), корректировочный счет-фактура не выставляется. Вместо нее следует оформить исправленный счет-фактуру (письмо Минфина от 06.11.18 № 03-07-11/79611).

Форма бланка

Типовая форма, предусмотренная приложением № 2 к постановлению № 1137.

Обязательные реквизиты

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Способ заполнения

По общему правилу допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде, например, с помощью системы «Диадок».

Даже если первоначальный счет-фактура был оформлен в электронном виде, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на бумажном носителе (письмо Минфина от 07.02.18 № 03-07-09/7269).

С 1 июля 2021 года действует правило: если в корректировочном счете-фактуре указан товар, подлежащий прослеживаемости, такой счет-фактуру в общем случае необходимо выставлять строго в электронном виде (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).

Однако, вопреки изначальным планам, система прослеживаемости товаров не начала действовать с 1 июля 2021 года. Ее старт отложили на неопределенное время. До начала действия программы электронные счета-фактуры можно не выставлять, не опасаясь штрафов (письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@). 

Оформление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким «исходным» счетам-фактурам

​Разрешается выставлять единый корректировочный счет-фактуру по нескольким исходным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Оформление корректировочного счета-фактуры в случае скидок и премий, примененных к суммарной стоимости товара

Не допускается оформление корректировочного счета-фактуры в случае, когда изменилась только суммарная стоимость товара, а цена отдельных единиц или партий не пересматривалась. С этим согласны и судьи (решение ВАС РФ от 11.01.13 № 13825/12).

Оформление корректировочного счета-фактуры при возврате товара

При возврате поставщик составляет корректировочный счет-фактуру в двух случаях.

Первый — когда покупатель не успел принять товар к учету (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@).

Второй — когда покупатель не является плательщиком НДС (письмо Минфина России от 16.05.12 № 03-07-09/56). Во всех других случаях при возврате оформляется так называемая «обратная реализация», то есть покупатель выставляет «обычный» счет-фактуру от своего имени.

1

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________

Порядковый номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры. Порядковые номера как простых, так и корректировочных счетов-фактур присваиваются в общем хронологическом порядке.

Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.

Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Основание: подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры.

При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры.

Дата выписки: не позднее пяти календарных дней с даты составления документов, подтверждающих согласие покупателя (или факт его уведомления) на изменение стоимости товара (работ, услуг).

Основание — п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если подтверждающий документ получен по почте, корректировочный счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с даты, указанной на конверте (письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-09/168).

1а

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ №___ от_______________

Порядковый номер исправления и дата его внесения.

Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.

Исправления вносятся в случае, если в «исходном» корректировочном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.

Если повторно изменена первоначальная цена поставки по обоюдному согласию поставщика и покупателя, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается «повторный» корректировочный счет-фактура на основании данных предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127).

1б

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) №___ от_______________, с учетом исправления №___ от_______________

Номер и дата «исходного» счета-фактуры. При составлении единого корректировочного счета-фактуры перечисляются номера и даты всех «исходных» счетов-фактур.

Номер и дата исправления «исходного» счета-фактуры. Если исправления в «исходный» счет-фактуру не вносились, ставится прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры, либо «исходного» счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

Если сначала выставлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних позиций, а позднее — еще один в отношении других позиций, ставится номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина от 07.02.20 № 03-07-11/7830.).

При оформлении «исправленного» корректировочного счета-фактуры в сроке 1б ставится номер и дата «исходного» корректировочного счета-фактуры (то есть того, в который внесены исправления).

2

Продавец

Полное или сокращенное наименование продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование продавца изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

2а

Адрес

Место нахождения продавца, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес продавца изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846).

2б

ИНН/КПП продавца

ИНН и КПП продавца, указанные в «исходном» счете-фактуре.

3

Покупатель

Полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры наименование покупателя изменилось, нужно указать новое наименование, а старое можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

3а

Адрес

Место нахождения покупателя, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если с момента выписки «исходного» счета-фактуры адрес покупателя изменился, нужно указать новый адрес, а старый можно отразить дополнительно (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-07-08/264).

Сокращения, замена букв с прописных на строчные и перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями и не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.18 № 03-07-09/1846).

3б

ИНН/КПП покупателя

ИНН и КПП покупателя, указанные в «исходном» счете-фактуре

4

Валюта: наименование, код

Наименование и цифровой код валюты, указанные в «исходном» счете-фактуре

5

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

Идентификатор госконтракта на поставку товаров (работ, услуг) договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юрлицу субсидии, бюджетных инвестиций, взносов в УК.

При отсутствии госконтракта строку 5 можно не запонять, и это не является поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 08.09.17 № 03-07-09/57870)

№ гр.

Наименование

Содержание

1

№ п/п

Порядковый номер записи товаров, соответствующий порядковому номеру в «исходном» счете-фактуре

1а

Наименование товара (описание выполнении работ, оказанных услуг), имущественного права

Наименование товара, указанное в графе 1 «исходного» счета-фактуры

1б

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Графа не заполняется

1в

Код вида товара

А (до изменения)

Ставится код вида товара согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (утв. решением Совета евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).

Заполняется только экспортерами, вывозящими товар на территорию стран-участников ЕАЭС.

При отсутствии данных можно (но не обязательно) поставить прочерк

Б (после изменения)

В (увеличение)

Г (уменьшение)

2

Единица измерения код

А (до изменения)

Код единицы измерения, указанный в «исходном» счете-фактуре.

Если в графе 2 «исходного» счета-фактуры сведения отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк

Б (после изменения)

2а

Единица измерения

условное обозначение (национальное)

А (до изменения)

Условное обозначение единицы измерения, указанное в «исходном» счете-фактуре.

Если сведения в графе 2а «исходного» счета-фактуры отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк

Б (после изменения)

3

Количество (объем)

А (до изменения)

Количество (объем), указанный в графе 3 «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится количество (объем) из строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

В едином корректировочном счете-фактуре, составленном к нескольким «исходным» счетам-фактурам, количество (объем) товаров с одинаковым наименованием и ценой можно указать суммарно (письмо ФНС России от 17.09.14 № ГД-4-3/18758@).

Б (после изменения)

Количество (объем) после уточнения.

Если количество (объем) не изменилось, переносится цифра из строки А графы 3 данного корректировочного счета-фактуры.

Если сведения в строке Б графы 3 «исходного» счета-фактуры отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк

4

Цена (тариф) за единицу измерения

А (до изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Цена (тариф), указанный в графе 4 «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится цена (тариф) из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)

Б (после изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Цена (тариф) после изменения.

Указывается без учета НДС (если применяются государственные регулируемые цены, включающие НДС, то указывается с учетом НДС).

Если цена (тариф) не изменилась, переносится цифра из строки А графы 4 данного корректировочного счета-фактуры.

Если сведения в строке Б графы 4 «исходного» счета-фактуры отсутствуют, можно (но не обязательно) поставить прочерк

5

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

А (до изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Стоимость без НДС, указанная в графе 5 «исходного» счета-фактуры.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость без НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)

Б (после изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Стоимость без НДС после изменения

В (увеличение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус»

Г (уменьшение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус»

6

В том числе сумма акциза

А (до изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Сумма акциза, указанная в графе 6 «исходного» счета-фактуры. Если там отсутствует показатель, ставится «Без акциза».

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма акциза из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)

Б (после изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Сумма акциза после изменения. Если в графе 6 «исходного» счета-фактуры показатель отсутствует, ставится «без акциза»

В (увеличение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус».

При отсутствии акциза можно (но не обязательно) поставить прочерк

Г (уменьшение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус».

При отсутствии акциза можно (но не обязательно) поставить прочерк

7

Налоговая ставка

А (до изменения)

Ставка НДС, указанная в графе 7 «исходного» счета-фактуры.

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС»

Б (после изменения)

8

Сумма налога

А (до изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Сумма НДС, указанная в графе 8 «исходного» счета-фактуры.

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС».

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится сумма НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)

Б (после изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Сумма НДС после изменения.

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ указывается «без НДС»

В (увеличение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус».

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно  ст. 145 НК РФ можно (но не обязательно) поставить прочерк

Г (уменьшение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус».

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ можно (но не обязательно) поставить прочерк

9

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

А (до изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Стоимость с НДС, указанная в графе 9 «исходного» счета-фактуры.

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки А графы 5 данного корректировочного счета-фактуры.

В «повторном» корректировочном счете-фактуре в строке А ставится стоимость с НДС из стоки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 26.05.15 № 03-07-09/30177, письмо ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@)

Б (после изменения)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Стоимость с НДС после изменения.

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки Б графы 5 данного корректировочного счета-фактуры

В (увеличение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при увеличении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус».

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки В графы 5 данного корректировочного счета-фактуры

Г (уменьшение)

Указывается в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

Заполняется при уменьшении стоимости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница положительная, ее нужно указать без знака «минус».

При освобождении от обязанностей налогоплательщика согласно  ст. 145 НК РФ переносится цифра из строки Г графы 5 данного корректировочного счета-фактуры

10

Страна происхождения товара цифровой код

А (до изменения)

Заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Ставятся показатели, указанные в графах 10 и 10а «исходного» счета-фактуры

Б (после изменения)

10а

Страна происхождения товара краткое наименование

А (до изменения)

Б (после изменения)

11

Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости

А (до изменения)

Показатель из графы 11 «исходного» счета-фактуры. Если данные в ней отсутствуют, данное поле не заполняется

Б (после изменения)

12

Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости код

А (до изменения)

Заполняется в отношении товара, подлежащего прослеживаемости.

Ставятся показатели из граф 12 и 12а «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, данные поля не заполняются

Б (после изменения)

12а

Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости условное обозначение

А (до изменения)

Б (после изменения)

13

Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости

А (до изменения)

Показатель из графы 13 «исходного» счета-фактуры. Если сведения там отсутствуют, данное поле не заполняется

Б (после изменения)

Количество товара, подлежащего прослеживаемости, после изменения. Если указанное количество не менялось, переносится цифра из строки А графы 13 данного корректировочного счета-фактуры

В (увеличение)

Заполняется при увеличении количества товара, подлежащего прослеживаемости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус»

Г (уменьшение)

Заполняется при уменьшении количества товара, подлежащего прослеживаемости.

Ставится разница между показателями строки А и строки Б данной графы.

Если разница отрицательная, ее нужно указать без знака «минус»

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается:

руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации  (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Порядок подписания счета-фактуры уполномоченными на то сотрудниками организации

Необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру по доверенности. Дополнительно можно указать и его должность (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/39).

Поля «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена которых не допускается. Сведения об уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру, размещаются в этих полях.

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени ИП, подписывается:

индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя  (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура в электронной форме подписывается

Одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) – руководителя или уполномоченного лица.

Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.