ИП-работодатель, совмещающий УСН и патентную систему, состоит на учете в разных налоговых инспекциях (по месту жительства и по месту ведения «патентной» деятельности). Куда он должен перечислять НДФЛ с доходов работников, а также сдавать расчеты 6-НДФЛ? Какой код по ОКТМО указывать в этих расчетах? Ответы на эти вопросы приведены в письме ФНС от 22.06.21 № БС-4-11/8725@.
Скачать письмо ФНС от 22.06.21 № БС-4-11/8725@
Уплата НДФЛ
Напомним, что исчисленная и удержанная сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента (п. 7 ст. 226 НК РФ). Что касается предпринимателей на патенте, то для них предусмотрен особый порядок — они перечисляют НДФЛ с доходов работников по месту своего учета в связи с ведением «патентной» деятельности.
Следовательно, при совмещении УСН и ПСН налог с доходов работников нужно перечислять в две инспекции:
- с доходов работников, занятых в «упрощенной» деятельности, — по месту жительства ИП;
- с доходов работников, занятых в «патентной» деятельности, — по месту учета предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
Сдача расчета 6-НДФЛ
Такой же порядок действует в отношении сдачи расчета 6-НДФЛ. По общему правилу налоговые агенты подают сведения о доходах физлиц в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). Предприниматели на ПСН, сдают форму 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением «патентной» деятельности.
Соответственно, расчет надо направлять следующим образом.
- В отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой по УСН, — в инспекцию по месту жительства ИП. В поле «Код по ОКТМО» расчета указывается код ОКТМОпо месту жительства ИП.
- В отношении работников, занятых в «патентной» деятельности, — в инспекцию по месту ведения такой деятельности. В поле «Код по ОКТМО» расчета указывается код ОКТМО по месту учета ИП в связи с осуществлением «патентной» деятельности.
Если код по ОКТМО по месту осуществления «патентной» деятельности совпадает с кодом по ОКТМО по месту жительства ИП, то необходимо сдать одну форму 6-НДФЛ. В расчет нужно включить доходы, полученные работниками как в ПСН-деятельности, так и в деятельности на «упрощенке».