Если индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и «упрощенку» (или ЕСХН), утратил право на ПСН, то за период, на который был выдан патент, ему следует уплатить единый «упрощенный» налог (или сельхозналог). В письме от 29.06.17 № СД-4-3/12517@ ФНС сообщила, как в такой ситуации отразить суммы уплаченного патента в декларации по УСН (ЕСХН).
Напомним, что по действующим правилам предприниматель считается утратившим право на применение ПСН в двух случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
- если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
- если в течение налогового периода было допущено несоответствие требованию по средней численности наемных работников (не более 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности).
При утрате права на применение ПСН налогоплательщик считается перешедшим на УСН или ЕСХН (если он применяет соответствующий спецрежим). Как пояснили авторы письма, за период «патентной» деятельности предприниматель уплачивает единый «упрощенный» налог (или сельхозналог), а также суммы торгового сбора в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. При этом налогоплательщику не нужно платить пени за несвоевременную уплату торгового сбора и налогов (авансовых платежей) в течение того периода, на который был выдан патент.
Далее чиновники напоминают, что сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на ПСН, уменьшается на сумму уплаченного «патентного налога». В действующей форме декларации по УСН и ЕСХН нет специальных строк для проведения такого зачета. В связи с этим специалисты ФНС рекомендуют учитывать уплаченный патент посредством уменьшения на него суммы единого налога, подлежащего уплате (доплате). Уменьшенная сумма единого налога отражается:
- по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при УСН с объектом налогообложения «доходы»);
- по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»);
- по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.