По окончании первого квартала 2017 года предприниматели на ЕНВД, нанявшие работников, впервые смогут уменьшить единый налог на сумму взносов «за себя». Но при этом они потеряют возможность учесть фиксированные взносы, перечисленные за рамками квартала. Подробно о новых правилах учета страховых взносов для ИП на «вмененке» читайте в нашей сегодняшней статье.
Теперь наличие работников не имеет значения
В 2017 году в Налоговом кодексе появилось важное правило, касающееся предпринимателей-«вмененщиков». Им разрешили уменьшать единый налог на сумму взносов, уплаченных «за себя», независимо от наличия (либо отсутствия) наемных работников. Это прямо следует из новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ. Данные поправки учтены в измененной форме декларации по ЕНВД (корректировки внесены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574). Напомним, что прежде взносы «за себя» уменьшали налог только в случае, если ИП не делал выплат в пользу физических лиц.
Указанное новшество распространяется и на пенсионные взносы, начисленные на сумму дохода свыше 300 000 руб. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 20.09.16 № 03-11-09/54901.
Обратите внимание: страховые взносы «за себя» допустимо учесть в полном объеме без каких-либо ограничений. Что же касается взносов с зарплаты сотрудников, то для них, как и раньше, действует 50-ти процентный лимит. Это значит, что взносы с вознаграждений, выплаченных работникам, могут уменьшить «вмененный» налог не более чем наполовину (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Можно ли учесть взносы, заплаченные в предыдущем или следующем квартале
В связи с введением нового правила, которое касается учета фиксированных взносов, особую значимость приобретает вопрос, в каком периоде ИП вправе уменьшить единый налог.
До 2017 года в Налоговом кодексе не было четких указаний, когда можно учесть взносы «за себя». Подобные указания существовали только для взносов с зарплаты персонала. Так, в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ говорилось, что ЕНВД за тот или иной период уменьшается на взносы с вознаграждение работникам, уплаченные в том же периоде. И долгое время чиновники настаивали, что данный подход применим и для фиксированных взносов. Так, если ИП перечислил взносы в октябре, ноябре или декабре, то учесть их можно строго при уплате налога за IV квартал.
Но позже контролирующие органы поменяли свою позицию. Специалисты ФНС России признали: единый налог за квартал можно уменьшить на взносы «за себя», перечисленные в следующем квартале, если деньги переведены до истечения срока уплаты ЕНВД. В частности, взносы, уплаченные не позднее 25 октября, допустимо учесть при уплате налога за III квартал. Об этом говорилось в решении от 09.06.16 № СА-4-9/10297@, которое центральный аппарат ФНС принял по жалобе налогоплательщика .
Судьи также подтверждали, что фиксированные взносы уменьшают налог за предыдущий квартал, если они перечислены до подачи декларации за этот квартал. Аналогичные решения принимались и в отношении взносов, перечисленных в предыдущих кварталах. Предприниматель, заплативший взносы во II квартале и уменьшивший налог за III квартал, выиграл спор в суде.
Однако в 2017 году ситуация в корне изменилась. Теперь подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ распространяется не только на взносы с зарплаты сотрудников, но и на взносы «за себя». Отсюда следует, что ЕНВД за квартал отныне уменьшается только на фиксированные платежи, перечисленные в этом же квартале. И хотя официальных разъяснений и арбитражной практики пока нет, с большой долей вероятности можно предположить, что к таким же выводам придут и чиновники, и судьи.
Неучтенные взносы нельзя перенести на следующий квартал
Налоговый кодекс позволяет предпринимателям выбирать, как перечислять страховые взносы «за себя» — одной суммой или с разбивкой на несколько платежей. Главное, чтобы взносы в полном объеме были переведены не позднее 31 декабря года, за который они начислены. Для пенсионных взносов, начисленных на доходы свыше 300 000 руб., установлен отдельный срок — не позднее 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Не исключено, что фиксированные взносы или их часть, перечисленная в том или ином квартале, окажется больше, чем ЕНВД за этот квартал. В таком случае единый налог к уплате будет равен нулю. Как в этом случае поступить с неучтенным остатком взносов? К сожалению, перенести его на будущее нельзя. Дело в том, что налоговым периодом для «вмененщика» является квартал. Поэтому учет показателей ведется только в рамках одного квартала, а с первого числа следующего квартала начинается с нуля. Таким образом, часть взносов, которая осталась с предыдущего квартала, попросту «сгорит». Такого же мнения придерживаются чиновники (см., например, письмо Минфина России от 19.12.14 № 03-11-11/66067).