ИП, применяющий УСН, начисляет взносы в ПФР за себя на сумму фактически полученного им дохода без учета расходов. Письмо Минфина России от 11 января 2017 г. № 03-15-05/336.
В комментируемом письме Минфин напомнил, что индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, должны уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Размер страховых взносов зависит от суммы годового дохода. Так, если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный взнос в ПФР рассчитывается как произведение двенадцатикратного размера МРОТ, установленного на 1 января текущего года, и тарифа пенсионного взноса (26%).
Например, МРОТ на 1 января 2017 года составляет 7500 рублей. Соответственно, фиксированный платеж в ПФР в 2017 году будет равен 23 400 руб. (7500 руб. × 26% × 12).
Если доходы предпринимателя превысят 300 000 рублей, он должен будет дополнительно доплатить в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ). Причем сумма взносов в ПФР не должна превышать восьмикратного размера МРОТ на 1 января года, умноженного на 12 и на тариф пенсионного взноса (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
В 2017 году предельная величина взносов в ПФР для ИП с доходом свыше 300 000 рублей составляет 187 200 рублей (7500 руб. × 8 × 26% × 12).
Для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 рублей, надо учитывать только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса, без уменьшения их на расходы. То есть доходы от реализации и внереализационные доходы, причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет предприниматель.
Не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса и доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%. Следовательно, при расчете страховых взносов в ПФР уменьшить доход на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, нельзя.
Такое мнение Минфин уже высказывал ранее в письме от 27 марта 2015 года № 03-11-11/17197. Аналогичную позицию занял и Верховный Суд РФ (определение Верховного суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938).
Источник: buhgalteria.ru