Заказчик перечислил организации-исполнителю полную предоплату в счет предстоящего выполнения работ. По окончании работ выяснилось, что их стоимость оказалась меньше изначально установленной, и часть полученной предоплаты по договоренности сторон была зачтена как предоплата по будущим работам. Эту сумму, как разъясняют специалисты Минфина России в письме от 03.10.17 № 03-07-11/64367, организация-исполнитель должна включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
По общему правилу, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 НК РФ.
По мнению Минфина, сумму переплаты, возникшую у продавца после уменьшения стоимости выполненных работ, следует рассматривать как сумму частичной оплаты, в счет которой будут выполнены другие работы. А раз так, то в соответствии с упомянутым выше правилом, данную сумму переплаты организация-исполнитель должна включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Делается это в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ.