Для бухгалтера смена юридического адреса компании — дело достаточно хлопотное. Надо вовремя внести изменения в ЕГРЮЛ, провести сверку по налогам, получить новое свидетельство о постановке на учет и проч. Но и окончание переезда не означает, что все проблемы позади. После смены адреса бухгалтеру приходится решать, в какой налоговой орган нужно платить налоги и сдавать отчетность в том числе за предыдущие периоды. Не ошибиться в этой ситуации поможет наша статья.
С какого момента платить налоги по новому адресу: общее правило
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ, организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений. Из этого следует, что переезд компании влечет за собой снятие ее с налогового учета по прежнему месту нахождения и постановку на учет по новому адресу. В настоящей статье речь пойдет о ситуации, когда новый офис компании находится на территории, подведомственной другой ИФНС.
СПРАВКА
Налоговый кодекс не раскрывает понятие «место нахождения» организации. В Гражданском кодексе установлено, что место нахождения юрлица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). При этом в Едином государственном реестре юрлиц должен быть указан конкретный адрес организации в пределах места ее нахождения (п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ).
В случае переезда компания должна подать в регистрационную ИФНС документы, необходимые для внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе (их перечень содержится в п. 6 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ). На основании данных реестра налоговики «переведут» организацию на учет по новому месту нахождения (п. 4 ст. 84 НК РФ). Порядок следующий. Налоговый орган, в котором организация состояла на учете, в течение 5 рабочих дней со дня внесения изменений в ЕГРЮЛ снимет ее с учета и перешлет документы в новую инспекцию. Эта ИФНС поставит организацию на учет по новому адресу (не позднее рабочего дня после получения выписки из реестра), и выпишет новое свидетельство о постановке на учет. Прежнее свидетельство признается недействительным. Датой постановки организации на учет по новому месту нахождения является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица (п. 3.6.3 приложения № 1 к приказу МНС от 03.03.04 № БГ-3-09/178).
ВАЖНО
С какого момента организация должна платить налоги и сдавать отчетность в другую ИФНС? Определяющее значение имеет дата отражения в ЕГРЮЛ нового адреса: до этой даты компания продолжает числиться на налоговом учете по старому адресу, а со дня внесения изменения в реестр — уже по новому адресу. Это положение применяется, несмотря на то что Налоговый кодекс отводит налоговикам 5 дней на пересылку дела из «старой» налоговой в «новую».
Таким образом, по общему правилу организация должна платить налоги и сдавать отчетность по новому адресу с даты внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения. Чтобы узнать дату отражения в реестре нового адреса, нужно заказать выписку.
Далее рассмотрим особенности уплаты отдельных налогов и сдачи отчетности при переезде организации.
Налог на прибыль
Пункт 1 статьи 288 НК РФ гласит: российские организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют авансовые платежи и налог на прибыль, зачисляемые в федеральный бюджет, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Что касается платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, то в общем случае их нужно вносить по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Как видим, Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков перечислять платежи по налогу на прибыль по месту нахождения организации на момент их уплаты. А значит, средства нужно переводить в бюджет по прежнему адресу, если платеж вносится до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о смене месте нахождения организации. После появления такой записи налог нужно платить уже в бюджет по новому адресу. Это правило действует при перечислении любых авансовых платежей (как квартальных, так и ежемесячных, в т. ч. рассчитываемых по фактической прибыли), а также при уплате налога по итогам года.
Несколько сложнее обстоят дела с отчетностью по налогу на прибыль, поскольку она всегда сдается за прошедший период. Но при этом в Налоговом кодексе сказано, что декларации надо направлять в налоговые органы по месту нахождения организации и месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ). Эти положения конкретизированы в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС от 23.09.19 № ММВ-7-3/475@ с изменениями, внесенными приказом от 11.09.20 № ЕД-7-3/655@). В частности, в пункте 3.2 этого Порядка говорится, что в декларации указывается КПП, присвоенный организации тем налоговым органом, в который сдается декларация. При этом КПП организации по месту ее нахождения указывается согласно документу, подтверждающему постановку юрлица на учет в налоговом органе.
Значит, и при сдаче отчетности нужно применять приведенное выше общее правило. До момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юрлица декларации следует направлять в «старую» инспекцию (с внесением КПП, указанного в старом свидетельстве о постановке на учет). А если отчетность сдается уже после переезда (когда старое свидетельство утратило силу), то ее надо подавать в «новую» ИФНС, даже если декларации относятся к периодам, предшествующим переезду.
Например, организация сменила адрес в феврале 2021 года (дата внесения записи в ЕГРЮЛ — 20 февраля). В этом случае у нее был выбор: сдать декларацию по налогу на прибыль за 2020 год в ИФНС по прежнему месту нахождения в срок до 19 февраля включительно. Либо подать декларацию 20 февраля или позже в налоговый орган по новому адресу, с указанием соответствующих КПП и ОКТМО (п. 4.3 Порядка).
СПРАВКА
Неверное заполнение кода ОКТМО не является основанием для отказа в приеме налоговой декларации (п. 19 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.19 № ММВ-7-19/343@, письмо ФНС от 25.02.14 № БС-4-11/3254). Также ошибочное указание КПП и (или) ОКТМО при уплате налога не влечет начисления пеней или штрафов.
Единый налог по УСН
Согласно пункту 6 статьи 346.21 НК РФ, «упрощенный» налог и авансовые платежи по нему нужно перечислять по месту нахождения организации. Также по месту нахождения компании следует сдавать декларации по УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Эти формулировки означают, что указанное выше общее правило без каких-либо оговорок применяется при смене адреса организации на «упрощенке». Другими словами, пока в ЕГРЮЛ числится прежний адрес, платить налог и отчитываться по нему нужно в «старую» ИФНС (с указанием соответствующего КПП и ОКТМО). А с даты внесения изменений в реестр перечислять единый налог и сдавать декларации надо по новому месту нахождения компании (с указанием новых КПП и ОКТМО).
Данный вывод подтверждается положением Порядка заполнения декларации по УСН (утв. приказом ФНС от 25.12.20 № ЕД-7-3/958@). В пункте 2.2 этого Порядка сказано, что КПП нужно брать из свидетельства о постановке на учет. А как мы помним, старое свидетельство утрачивает силу с даты внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе.
Налог на добавленную стоимость
Пункт 2 статьи 174 НК РФ гласит: НДС по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации нужно платить по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Сдавать декларации по НДС в общем случае также нужно по месту учета (п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, и в отношении этого налога действует выведенное нами общее правило. Налог, перечисляемый в бюджет до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о смене места нахождения компании, следует платить по реквизитам «старой» инспекции. А после внесения в реестр указанной записи — по реквизитам «новой» ИФНС. Аналогичным образом следует поступать и с отчетностью по НДС.
Подтверждение этому правилу находим в Порядке заполнения декларации по НДС (утв. приказом ФНС от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@, с изменениями, внесенными приказом от 19.08.20 № ЕД-7-3/591@). В пункте 18 этого Порядка установлено, что КПП для отражения в декларации нужно брать из свидетельства о постановке на учет. А в пункте 34.1 сказано, что в декларации указывается код ОКТМО той территории, где уплачивается налог (т. е. по месту нахождения организации — ст. 174 НК РФ).
Транспортный налог
Организации перечисляют транспортный налог и авансовые платежи по нему в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А местом нахождения транспорта (кроме водных и воздушных ТС) признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому он зарегистрирован (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Регистрация транспортных средств за юридическими лицами осуществляется по месту нахождения юрлиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по местонахождению их обособленных подразделений. Это предусмотрено пунктами 8 и 38 Правил госрегистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД (утв. постановлением Правительства от 21.12.19 № 1764).
Получается, что и в отношении транспортного налога должен действовать общий принцип уплаты налогов при переезде организации. Однако это не совсем так. Поясним почему.
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ, организации подлежат отдельной постановке на налоговый учет по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств. Причем, такая регистрация проводится не по заявлению налогоплательщика, а в автоматическом режиме, на основании данных ГИБДД (п. 5 ст. 83 НК РФ). Значит, компания будет находиться на учете в «старой» налоговой в качестве владельца транспортного средства до момента поступления в эту ИФНС из ГИБДД данных о снятии ТС с регистрационного учета в связи с изменением места нахождения налогоплательщика. Следовательно, какое-то время организация должна платить налог одновременно в две налоговые: в «новую», так как это прямо указано в статье 363 НК РФ, и в «старую», так как именно в ней она состоит на учете по месту нахождения транспорта до поступления данных из ГИБДД.
Мы считаем, что правильнее руководствоваться положениями статьи 363 НК РФ. То есть с момента смены адреса в ЕГРЮЛ платить налог (в т. ч. и за период до переезда) по новому месту нахождения. Ведь в силу пункта 5 статьи 83 НК РФ для целей налогообложения смена места нахождения организации влечет автоматическую смену места нахождения транспортных средств. И никакой зависимости от действий ГИБДД и ИФНС, в результате которых организация будет поставлена на учет по месту нахождения транспорта, в данном случае Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако Минфин, судя по всему, придерживается иного подхода. Из писем министерства от 17.11.16 № 03-05-05-04/67450 и от 11.08.16 № 03-05-05-04/47037 можно сделать вывод, что при смене адреса уплачивать налог нужно в том же порядке, что и при продаже или покупке автомобиля. То есть с учетом коэффициента периода владения, установленного пунктом 3 статьи 362 НК РФ.
При таком подходе решающее значение для определения той ИФНС, в которую нужно заплатить налог, имеет не дата указания нового адреса в ЕГРЮЛ, а дата перерегистрации автомобиля в базе ГИБДД. В зависимости от даты такой перерегистрации возможны два варианта уплаты авансового платежа за соответствующий отчетный период: в полном размере в «старую» или «новую» инспекцию, либо — в обе ИФНС частями (с учетом коэффициента периода владения).
СПРАВКА
Напомним, что декларации по транспортному налогу за 2020 год и последующие периоды сдавать не нужно.
Налог на имущество организаций
По общему правилу, в отношении объектов, находящихся на балансе российской организации, налог на имущество и авансовые платежи нужно платить в бюджет по месту ее нахождения. Если же налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта — в бюджет по месту нахождения недвижимости (п. 3 и п. 6 ст. 383 НК РФ).
Особые положения касаются организаций с филиалами и другими подразделениями. В статье 384 НК РФ сказано, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, платят налог на имущество в бюджет по местонахождению каждой «обособки». А статья 385 НК РФ требует, чтобы организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения самой организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, вносила платежи по налогу на имущество в бюджеты по местонахождению каждого из этих объектов.
Как видно, порядок уплаты налога на имущество организаций зависит от типа объекта налогообложения. Поэтому бухгалтеру нужно быть вдвойне внимательным. Но в общем случае при решении вопроса о том, в какую ИФНС перечислять налог при смене юрадреса, нужно следовать описанному выше правилу. То есть до момента внесения изменений в ЕГРЮЛ налог (авансовые платежи) перечислять в бюджет по прежнему адресу организации, а после — по новому адресу. Повторим, что это правило действует, когда объект налогообложения расположен по месту нахождения организации, у которой нет ОП, и налог платится по среднегодовой стоимости.
ВНИМАНИЕ
Исключение касается объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также объектов, которые располагаются вне места нахождения организации или ее подразделений, имеющих отдельный баланс. По такой недвижимости налог на имущество всегда платится в бюджет по месту нахождения объекта. Следовательно, переезд организации не повлияет на порядок внесения платежей.
В общем случае декларация по налогу на имущество сдается по месту нахождения объектов (п. 1 ст. 386 НК РФ). В разделе 1 декларации по строке 010 указывается код по ОКТМО, по которому уплачивается сумма налога. Об этом сказано в пункте 4.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество (утв. приказом ФНС от 14.08.19 № СА-7-21/405@, с изменениями, внесенными приказом от 09.12.20 № КЧ-7-21/889@). Значит, после внесения в ЕГРЮЛ записи о смене места нахождения организации в строке 010 декларации надо указать код ОКТМО нового адреса.
СПРАВКА
Компания, у которой есть несколько объектов, расположенных на территории одного субъекта РФ, вправе сдавать единую отчетность по налогу на имущество. Есть условия: налог по всем объектам рассчитывается по среднегодовой стоимости и полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ. Если все требования выполнены, организация может выбрать одну инспекцию, куда станет отчитываться по всем таким объектам (п. 1.1 ст. 386 НК РФ). Следовательно, если единая декларация сдается через головной офис, то переезд его на территорию, подконтрольную другой ИФНС, приведет к прекращению выбранного порядка сдачи отчетности до следующего года. Исключение, если переезд происходит в период с 1 января по 1 марта — в этом случае можно успеть подать новое уведомление о выборе инспекции
Налог на доходы физлиц
Сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом, уплачивается в бюджет по месту его учета в налоговом органе. При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физлиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Из сказанного следует, что порядок уплаты НДФЛ налоговым агентом «завязан» на место нахождения организации. Поэтому в данном случае будет применяться общий принцип уплаты налогов при смене адреса юрлица. А именно: если срок перечисления НДФЛ (установлен п. 6 ст. 226 НК РФ) наступает в период, когда по данным ЕГРЮЛ организация еще не переехала, то платеж надо направить в бюджет по старому коду ОКТМО. А если на дату наступления срока перечисления налога в реестре юрлиц числится уже новый адрес организации, то в платежке следует указать соответствующий ему код ОКТМО. При этом суммы, уплаченные до переезда, не пропадут. Дело в том, что после снятия компании с учета «старая» инспекция передаст в «новую» карточку расчетов с бюджетом налогового агента по соответствующему коды ОКТМО (письмо ФНС от 27.12.16 № БС-4-11/25114@).
Как известно, налоговые агенты по НДФЛ должны отчитываться перед налоговыми органами ежеквартально по форме 6-НДФЛ и ежегодно (по 2020 год включительно) по форме 2-НДФЛ. Обе формы предусматривают указание КПП и кода ОКТМО, которые меняются при переезде организации.
ВНИМАНИЕ
С налогового периода 2021 года сведения о доходах физлиц передаются в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛ по итогам года. Для этого в новой форме расчета предусмотрено специальное приложение.
Правила заполнения и представления обеих форм отчетности по НДФЛ при смене места нахождения организации разъяснены в письме ФНС от 27.12.16 № БС-4-11/25114@ . При переезде налоговый агент представляет в «новую» инспекцию два комплекта расчетов 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ. В формах указываются коды ОКТМО как по предыдущему, так и по новому месту нахождения организации (за соответствующие периоды). Причем, такой двойной комплект расчетов 6-НДФЛ сдается не только за период переезда, но и за все последующие периода до конца года, так как доходы следует отражать нарастающим итогом.
Полагаем, что эти разъяснения сохранят силу и в отношении новой формы 6-НДФЛ, действующей с I квартала 2021 года. Поскольку порядок ее заполнения в части указания доходов, а также кодов ОКТМО и КПП принципиально не изменился.