Налоговым законодательством установлено, что организация по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Уплачивается сумма такого ежемесячного авансового платежа в течение отчетного периода (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса).
Однако, налогоплательщик может и изменить порядок исчисления авансовых платежей. Так, при расчете может учитываться фактически полученная прибыль налогоплательщика, исчисляемая нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При переходе на такой порядок расчета авансов организация должна уведомить налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Как напоминает ФНС России, уведомление нужно представлять и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода (письмо ФНС России от 26 декабря 2019 г. № СД-4-3/26866@).
Особой формы для вышеуказанного уведомления не предусмотрено, поэтому налогоплательщик составляет его в произвольном виде и представляет в налоговый орган на бумажном носителе. Инспекция регистрирует их в системе электронного документооборота.
При изменении порядка исчисления и уплаты авансовых платежей есть небольшие нюансы по заполнению подраздела 1.2 Раздела 1 налоговой декларации (п. 4.8.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@). Так, при переходе с общего порядка уплаты налога на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в декларацию за девять месяцев нужно включить одну страницу подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «24» (четвертый квартал) по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)». При обратном переходе заполняется подраздел 1.2 Раздела 1 декларации с указанием по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)» кода «21» (первый квартал).