Выплачивая доходы тем или иным людям, налоговые агенты обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживают непосредственно из суммы выплаченного дохода.
Возможна ситуация, когда удержать налог из выплаченных средств невозможно (например, если выплата производится в натуральной форме). В таком случае фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и самому налогоплательшику в течение месяца после окончания года, в котором получен доход, и указать сумму задолженности по налогу. Сообщение представляется по форме 2-НДФЛ.
Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке его облагают: 13, 35, 30 или 15%.
Как определить сумму налога по ставке 13%
Если доход облагается по ставке 13%, то, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные.
Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников только на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычеты предоставляются при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.
Правда, в отдельных случаях работодатель может уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:
- когда работник фирмы покупает дом, квартиру, комнату или земельный участок для строительства собственного жилья и получает в налоговой инспекции специальное уведомление;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает вознаграждения авторам, частнопрактикующим юристам, а также доходы по гражданско-правовым договорам;
- когда работник фирмы оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях и обучение на дневной форме своих детей, братьев (сестер) до 24 лет, подопечных в возрасте до 18 лет и получает в налоговой инспекции специальное уведомление;
- когда работник фирмы оплачивает свое лечение и лечение супруга (супруги), родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, в том числе приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, и получает в налоговой инспекции специальное уведомление.
Обратите внимание
Фирма или предприниматель может предоставить стандартные налоговые вычеты лицам, с которыми заключен как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Предприниматель эти вычеты может получить в налоговой инспекции, где состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за истекший год.
Стандартные налоговые вычеты
Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, свидетельства о получении инвалидности и т. д.).
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 500 рублей и «детские» вычеты (в частности, 1400 руб.).
Стандартные вычеты можно разделить на две группы:
- вычеты на налогоплательщика;
- вычеты на детей.
По ныне действующим правилам стандартные вычеты на налогоплательщика предоставляют двум категориям работников в сумме 3000 и 500 рублей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляют работникам, которые:
- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);
- являются инвалидами Великой Отечественной войны;
- стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.
ПРИМЕР
Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника – 7000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
7000 руб. – 3000 руб. = 4000 руб.
Перечень тех, кто имеет право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
- награждены орденами Славы трех степеней;
- были инвалидами с детства;
- стали инвалидами I и II группы;
- пострадали в атомных катастрофах (при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей).
ПРИМЕР
Работник фирмы является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника – 7000 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
7000 руб. – 500 руб. = 6500 руб.
Имейте в виду, что вычеты по НДФЛ применяются только к тем доходам физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поэтому если дело касается предпринимателей, применяющих УСН, то, в отличие от предпринимателей на общей системе налогообложения, такие ИП не уплачивают НДФЛ за себя. Вместо НДФЛ они перечисляют в бюджет «упрощенный» налог. Поэтому к их доходам стандартные налоговые вычеты не применяются (письмо Минфина России от 22 марта 2016 г. № 03-04-05/15774).
А вот если предприниматель имеет дополнительные доходы, не связанные с ведением бизнеса, и они облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму дополнительных доходов на налоговые вычеты. Такое мнение чиновники Минфина выразили в своем более раннем письме от 6 мая 2011 года № 03-04-05/3/335.
Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, а также супругами перечисленных категорий сотрудников, предоставляется налоговый вычет. Федеральным законом от 23 ноября 2015 года № 317-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс, касающиеся стандартных вычетов на детей. Так, с 1 января 2016 года налоговый вычет на ребенка за каждый месяц календарного года распространяется на:
- родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 рублей – на первых двух детей;
- 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
- опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1400 рублей – на первых двух детей;
- 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 6000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Этот вычет действует до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в период обучения.
Кроме того, вычет предоставляется в двойном размере: вдовам (вдовцам), одиноким родителям (опекунам, попечителям). При этом действие двойного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет предельного возраста, либо до того момента, когда истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо этот договор будет расторгнут досрочно, или в случае смерти ребенка.
Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.
Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом работник должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485@.
Сотрудники-иностранцы, у которых дети находятся за границей, «детский» вычет могут получить на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.
Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему нужно предоставить максимальный из них. Исключение составляют вычеты на детей – их предоставляют независимо от других вычетов.
ПРИМЕР
Работник фирмы принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является Героем Российской Федерации. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.
Из положенных работнику вычетов (3000 руб. и 500 руб.)следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб.
Помимо этого, сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 350 000 руб.
Месячный оклад работника – 36 000 руб. В январе, феврале и марте он имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме:
3000 руб. + 1400 руб. = 4400 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом в январе – сентябре, составит:
36 000 руб. – 4400 руб. = 31 600 руб.
В октябре доход сотрудника превысил 350 000 руб:
36 000 руб. × 10 = 360 000 руб.
Поэтому с октября «детский» вычет ему не положен.
Начиная с этого месяца ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
36 000 руб. – 3000 руб. = 33 000 руб.
Люди, которые получают вознаграждение по авторскому или гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.
Профессиональный вычет
Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).
Такой вычет работодатель предоставляет на основании заявления человека, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:
ПРИМЕР
Для оформления офиса фирма привлекла по договору подряда дизайнера, который не является предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб.
Расходы дизайнера, связанные с выполнением работ, составили 3500 руб.
Доход дизайнера, облагаемый налогом на доходы физических лиц, таков:
10 000 руб. – 3500 руб. = 6500 руб.
Сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с вознаграждения дизайнера, составит:
6500 руб. × 13% = 845 руб.
Для вознаграждений, которые налоговый агент выплачивает по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства, установлен особый порядок применения профессиональных вычетов.
Так, если расходы автора не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляют в следующих размерах:
| Вид вознаграждения | Сумма вычета (в % от суммы начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Имущественный вычет
Имущественные вычеты по НДФЛ предоставляет налоговая инспекция, где человек состоит на учете. Но это может сделать и работодатель (налоговый агент). Например, когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-7-11/3@.
Размер такого вычета не может превышать 2 000 000 рублей.
Имущественный вычет предоставляется также при продаже иного имущества (например, автомобилей, нежилых помещений, гаражей и т. д.).
Если имущество находилось в собственности человека менее пяти лет, то размер вычета не может превышать:
- 1 000 000 рублей – при продаже жилья и земельных участков;
- 250 000 рублей – при продаже иного недвижимого имущества.
Если имущество находилось в собственности человека менее трех лет, то размер вычета не может превышать 250 000 рублей – при продаже иного имущества, за исключением ценных бумаг.
Если имущество находилось в собственности человека пять лет и более, имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не облагают НДФЛ.
Отметим, что до 1 января 2016 года этот срок составлял три года. Такой минимальный срок владения имуществом (три года), как исключение, действует лишь в отношении имущества, полученного, в частности, по наследству, по договору дарения от близкого родственника или в результате приватизации. Эти правила применяются к объектам, приобретенным после 1 января 2016 года.
Сумму НДФЛ, которую налоговый агент должен заплатить по ставке 13%, рассчитывают так:
| ( | Общая сумма доходов | – | Сумма доходов, облагаемых НДФЛ по другим ставкам | – | Сумма доходов, не облагаемыхНДФЛ | – | Налоговые вычеты | ) | × | 13% | = | Сумма налога по ставке 13% |
ПРИМЕР
В марте работнику фирмы-«упрощенца» были выплачены:
– заработная плата за февраль в сумме 7000 руб.;
– премия в сумме 2500 руб.;
– материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Этот сотрудник является одним из акционеров компании. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности фирмы за прошлый год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются НДФЛ по «дивидендной» ставке 13%). Общая сумма доходов работника составит:
7000 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 71 500 руб.
Общая сумма налога, рассчитанная по ставке 13%, такова:
(71 500 руб. – 6000 руб.) × 13% = 8515 руб.,
в том числе сумма НДФЛ, рассчитанная с дивидендов:
56 000 руб. × 13% = 7280 руб.
Какие налоговые вычеты может применить ИП
Напомним, что предприниматель-«упрощенец» освобожден от уплаты НДФЛ. Однако это не означает, что он не может воспользоваться имущественными вычетами. Если предприниматель получает доходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, то имущественный вычет применить можно (письмо Минфина РФ от 6 июня 2013 г. № 03-04-05/21156).
А вот если доходы получены от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, вычеты, в том числе имущественные и социальные, не применяются. К такому заключению финансисты пришли в письме от 19 ноября 2015 года № 03-04-05/66945.
Чиновники обосновывают свою позицию тем, что налоговые вычеты можно применить только к доходам, облагаемым по ставке 13%.
Между тем главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предусмотрено, что предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДФЛ в том случае, если их доходы получены от деятельности, облагаемой «упрощенным» налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это правило не применяется, когда предприниматель получает доходы в личных целях: дивиденды (ставка НДФЛ 13%), выигрыши и призы, полученных в конкурсах, проводимых в целях рекламы товаров (ставка НДФЛ 35%) и др. (п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ).
На основании этого финансисты делают вывод, что к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, имущественные и социальные налоговые вычеты не применяются