За 2021 год «упрощенщики» должны отчитаться по новой форме. В новом бланке учитывается применение «упрощенщиком» обычных (6% и 15%) и повышенных (8% и 20%) ставок единого налога. Специалисты ФНС в письме от 24.11.21 № СД-4-3/16342@ разъяснили, как заполнить декларацию при переходе в течение года с обычной на повышенную налоговую ставку.
Скачать письмо ФНС от 24.11.21 № СД-4-3/16342@
Когда применяются обычные и повышенные ставки
Как известно, с 1 января 2021 года увеличены лимиты по доходам и численности персонала, позволяющие оставаться на УСН. Если средняя численность работников за квартал, полугодие, девять месяцев или год превысила 130 человек право на УСН теряется. Также уйти с «упрощенки» придется в том случае, если доходы за указанные периоды составили более 200 млн рублей.
За период, в котором доходы не превысили 150 млн руб., и средняя численность персонала составила не более 100 человек, ставки остаются на обычном уровне — 6% (для объекта налогообложения «доходы») и 15% (для объекта налогообложения «доходы минус расходы»).
Начиная с квартала, в котором доходы (посчитанные нарастающим итогом с начала года) оказались более 150 млн руб., и (или) средняя численность работников оказалась более 100 человек, нужно применять повышенные ставки:
- для объекта налогообложения «доходы» — 8% (п. 1.1 ст. 20НК РФ);
- для объекта налогообложения «доходы минус расходы» — 20% (п. 2.1 ст. 20НК РФ).
Важно
ФНС считает, что лимиты доходов в 2021 году умножаются на коэффициент 1,032. Следовательно, право на обычные ставки налога сохраняется до тех пор, пока доходы не превысили 154,8 млн руб. А лишиться права на УСН можно в том случае, если доходы составили более 206,4 млн руб.
Как налоговые ставки отражаются в декларации
В связи с введением дифференцированных налоговых ставок в форму декларации по УСН был добавлен новый реквизит — «Код признака применения налоговой ставки». В разделе 2.1.1 (для объекта налогообложения «доходы)» этот код надо указать в строке 101, а в разделе 2.2 (для объекта налогообложения «доходы минус расходы») — в строке 201.
В комментируемом письме налоговики уточнили, как заполнить декларацию по УСН за 9 месяцев 2021 года и за 2021 год в зависимости от того, с какого квартала «упрощенщик» перешел на повышенную налоговую ставку.
Как заполнить декларацию за 9 месяцев 2021 года
Объект налогообложения «доходы»
Строка 132 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа) за 9 месяцев» разделов 2.1.1 и 2.1.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 101 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 6%), то стр. 132 = стр. 112 (сумма доходов нарастающим итогом в III квартале) × стр. 122 (налоговая ставка) / 100.
- Если строка 101 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 8%), то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 122 = стр. 120, то стр. 132 = стр. 112 × стр. 122 / 100;
- если стр. 122 > стр. 121, то стр. 132 = стр. 131 + (стр. 112 — стр. 111) × стр. 122 / 100;
- если стр. 122 = стр. 121 и стр. 122 > стр. 120, то стр. 132 = стр. 130 + (стр. 112 — стр. 110) × стр. 122 / 100.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Строка 272 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа) за 9 месяцев» раздела 2.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 201 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 15%), то строка 272 = стр. 242 × стр. 262 / 100.
- Если строка 201 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 20%), = «2», то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 262 = стр. 260, то стр. 272 = стр. 242 × стр. 262 / 100;
- если стр. 262 = стр. 261 и стр. 262 > стр. 260, то стр. 272 = стр. 270 + (стр. 242 — стр. 240) × стр. 262 / 100;
- если стр. 262 > стр. 261, то стр. 272 = стр. 271 + (стр. 242 — стр. 241) × стр. 262 / 100.
Как заполнить декларацию за 2021 год
Объект налогообложения «доходы»
Строка 133 «Сумма исчисленного налога (авансового платежа) за налоговый период» разделов 2.1.1 и 2.1.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 101 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 6%), то стр. 133 = стр. 113 (сумма полученных доходов за год) × стр. 123 (налоговая ставка) / 100.
- Если строка 101 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 8%), то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 123 = стр. 120, то стр. 133 = стр. 113 × стр. 123 / 100;
- если стр. 123 > стр. 122, то стр. 133 = стр. 132 + (стр. 113 — стр. 112) × стр. 123 / 100;
- если стр. 123 = стр. 122 и стр. 123 > стр. 121, то стр. 133 = стр. 131 + (стр. 113 — стр. 111) × стр. 123 / 100;
- если стр. 123 = стр. 121 и стр. 123 > стр. 120, то стр. 133 = стр. 130 + (стр. 113 — стр. 110) × стр. 123 / 100.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Строка 273 (Сумма исчисленного налога за год) раздела 2.2 декларации заполняется следующим образом.
- Если строка 201 = «1» (т.е. применяется обычная ставка 15%), то стр. 273 = стр. 243 × стр. 263 / 100.
- Если строка 201 = «2» (т.е. применяется повышенная ставка 20%), то в зависимости от того, в каком квартале произошло повышение налоговой ставки:
- если стр. 263 = стр. 260, то стр. 273 = стр. 243 × стр. 263 / 100;
- если стр. 263 > стр. 262, то стр. 273 = стр. 272 + (стр. 243 — стр. 242) × стр. 263 / 100;
- если стр. 263 = стр. 262 и стр. 263 > стр. 261, то стр. 273 = стр. 271 + (стр. 243 — стр. 241) × стр. 263 / 100;
- если стр. 263 = стр. 261 и стр. 263 > стр. 260, то стр. 273 = стр. 270 + (стр. 243 — стр. 240) × стр. 263 / 100.