База для исчисления страховых взносов, которую необходимо указать в расчете по страховым взносам, рассчитывается как разность между начисленными суммами выплат, облагаемых взносами, и суммами, с которых взносы платить не нужно. Такие разъяснения приводят специалисты ФНС России в письме от 08.08.17 № ГД-4-11/15569@.
На что начисляются взносы
Чиновники напоминают, что порядок определения объекта обложения страховыми взносами определен в статье 420НК РФ. В частности, в пункте 1 данной статьи сказано, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществленные:
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Кроме того, в пункте 2 статьи 420 НК РФ оговорено, что объектом обложения страховыми взносами для физических лиц (не ИП), признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.
На что взносы не начисляются
Перечень выплат и иных вознаграждений, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами, приведен в пунктах 4-7 статьи 420 НК РФ. Кроме того, есть ряд выплат, которые хоть и признаются объектом обложения взносами, но взносы на них не начисляются. Такие выплаты перечислены в статье 422 НК РФ.
Авторы комментируемого письма обращают внимание на то, какие именно выплаты в отношении физических лиц, поименованные в пунктах 1, 2 и 3 статьи 422 НК РФ, не облагаются страховыми взносами.
1) в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
- суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;
- выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
2) в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
- любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Как заполнять расчет
Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@. В нем сказано, что в РСВ следует отражать суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в пунктах 1 и 2 статьи 420 НК РФ, а также суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ. Что касается выплат, указанных в пунктах 4-7 статьи 420 НК РФ, то их, по мнению ФНС, в РСВ включать не нужно. Соответственно, база для исчисления страховых взносов рассчитывается как разность между суммой выплат, осуществленных в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ.