Упрощенная система налогообложения подразумевает не только невысокое налоговое бремя, но и простой порядок сдачи отчетности. Обычно речь идет всего об одной декларации в год. Однако в некоторых ситуациях количество отчетов, которые должен сдавать ИП на УСН, возрастает. В настоящей статье рассказано о том, какую отчетность нужно сдать и в какие сроки. Также приведены размеры штрафов за нарушения при сдаче деклараций и расчетов.
Виды отчетности ИП на «упрощенке»
Предприниматели на упрощенной системе сдают отчетность в ИФНС, ПФР и ФСС.
Перед налоговой инспекцией хотя бы раз в год должны отчитываться все ИП-«упрощенщики». А вот данные в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования должны сдавать только те предприниматели, которые привлекают наемных работников. В такой ситуации увеличивается и число отчетов, которые нужно направить в налоговую.
Важно
В некоторых случаях предприниматели на УСН должны отчитываться в Росстат. Обычно это происходит в рамках выборочного статистического наблюдения. Как узнать, должен ли ИП сдавать отчеты в статистику? Проще всего проверить на сайте Росстата. Кроме этого, раз в пять лет все ИП обязаны участвовать в переписи малого бизнеса.
Налоговая отчетность ИП на УСН
Как было сказано выше, все «упрощенщики» сдают как минимум одну форму налоговой отчетности — декларацию по УСН.
Помимо этого, предприниматели, выполняющие роль налогового агента по НДФЛ, должны отчитываться по форме № 6-НДФЛ. Данный расчет сдается в том случае, если ИП выплачивает доходы физическим лицам, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей и не имеют статуса самозанятых (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
При наличии таких выплат необходимо сдавать также расчет по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ). А вот по взносам, которые ИП платит «за себя», отчетность не предусмотрена. При этом не имеет значения, есть у него наемные работники или нет (п. 3 ст. 432 НК РФ).
В состав налоговой отчетности ИП на УСН может входить декларация по форме 3-НДФЛ. Ее нужно сдать, если в течение года предприниматель получил не подпадающие под «упрощенку» доходы, с которых другой ИП или организация не удержали налог. К примеру, это может быть НДФЛ с материальной выгоды при получении беспроцентного займа от взаимозависимых юрлиц или ИП (п. 3 ст. 346.11, ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).
Внимание!
Декларацию по НДФЛ придется направить и в том случае, если в течение года предприниматель «слетел» с УСН (например, в случае превышения лимитов дохода или численности работников). В форму 3-НДФЛ нужно включить предпринимательские доходы, начиная с месяца утраты права на упрощенную систему (подп. 1 п. 1, п. 2 и 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Отчетность по налогу на имущество физлиц, транспортному и земельному налогам предприниматели не сдают. Эти налоги нужно платить на основании уведомлений, которые присылает ИФНС (п. 1 ст. 362 , п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397, п. 1 и 2 ст. 408, п. 2 ст. 409 НК РФ).
Декларация по УСН
Это основная форма налоговой отчетности предпринимателя, выбравшего данный режим налогообложения. Бланк декларации, электронный формат и порядок заполнения приведены в приказе ФНС от 25.12.20 № ЕД-7-3/958@.
Вне зависимости от места ведения деятельности, эта форма сдается в налоговую инспекцию по месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Отчитываться нужно один раз в год — не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.19, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
В декларацию включаются сведения о полученных доходах, облагаемых налогом в рамках УСН, и об уплаченных авансовых платежах. Также указываются суммы, уменьшающие налог. Это могут быть взносы, уплаченные за себя и за работников, и выплаченные им больничные. Такая возможность есть у тех ИП, которые выбрали объект налогообложения «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если же ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то при расчете облагаемой базы он может учесть обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ).
Справка
Перечень расходов, которые разрешено списать при расчете налога по УСН, носит закрытый характер, так как в нем нет пункта «прочие расходы». Из-за этого налоговики при проверках обычно аннулируют издержки, которые прямо не упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Книга учета доходов и расходов (КУДиР)
Эта книга не является формой отчетности и сдавать ее в ИФНС не нужно. Книга учета доходов и расходов — это регистр налогового учета, который используется при заполнении декларации (письмо Минфина от 16.04.21 № 03-02-11/28766). Это значит, что все доходы и расходы, отраженные в данной книге, нужно перенести в декларацию по УСН.
Важно
«Упрощенщики» не должны заверять КУДиР в налоговой инспекции. Причем, вне зависимости от способа ее ведения — на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1.5 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.12 № 135н, письма Минфина от 29.12.12 № 03-11-09/100 и ФНС от 28.02.2013 № ЕД-3-3/696@).
Налоговики не вправе истребовать Книгу учета доходов и расходов при камеральной проверке декларации по УСН (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому если ИП не передаст КУДиР (или выписку из нее) по доброй воле, то ознакомиться с ней на законных основаниях инспекторы смогут только в рамках выездной проверки.
Дополнительная отчетность ИП на УСН
В некоторых случаях ИП на «упрощенке» должны направлять дополнительную налоговую отчетность. Самый распространенный случай — декларация по НДС. Ее придется сдать в двух случаях. Первый — предприниматель выставил контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога. Второй — ИП выступает в роли налогового агента при закупках у иностранных лиц, государств и т.д. (ст. 161, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Также ИП на УСН может быть обязан сдавать декларации по акцизам (при наличии подакцизных операций), поскольку применение «упрощенки» не освобождает от уплаты акцизов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). По аналогичной причине придется сдавать декларации по водному налогу и НДПИ — при наличии у ИП соответствующих объектов налогообложения.
Нулевая отчетность ИП на УСН
Даже если предприниматель в течение года не получил доходов в рамках УСН, он все равно должен сдать отчет по этому налогу. В подобной ситуации подается так называемая нулевая декларация.
Полностью заполнить нужно только титульный лист бланка декларации (утв. приказом ФНС № ЕД-7-3/958@). В основных разделах необходимо указать лишь информацию о налоговой ставке, а также о наличии (или отсутствии) работников. В остальных строках проставляются прочерки. Исключение составляют данные об уплаченном торговом сборе — эти строки заполняются даже в том случае, если сумма налога по УСН равна нулю.
Внимание!
При УСН-6% страховые взносы (в т.ч. за работников) в нулевой декларации не отражаются, поскольку не уменьшают сумму налога по УСН (она и так равна нулю).
Предприниматели на УСН-15% вправе включить в нулевую декларацию данные о понесенных расходах. Это приведет к формированию убытка, который можно будет учесть в дальнейшем (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Какую отчетность сдавать ИП на УСН без работников
Если у ИП нет работников, с которыми оформлены трудовые отношения или заключены договоры ГПХ, то он обязан сдавать только декларации по УСН. Направлять отчетность по НДФЛ (с доходов работников), страховым взносам и персонифицированному учету не нужно.
Дело в том, что при отсутствии выплат «простым» физлицам ИП не считается налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). А сдавать расчет 6-НДФЛ должны только налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Аналогичным образом объясняется и отсутствие обязанности отчитываться по страховым взносам, включая взносы «на травматизм», и направлять документы по персонифицированному учету. Эти виды отчетов сдаются только в том случае, если у ИП есть застрахованные лица (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, ст. 1, п. 1 — 2.6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).
Внимание!
Предприниматель без работников может является плательщиком НДФЛ, НДС, акцизов, НДПИ и водного налога. В таких случаях, помимо декларации по УСН, необходимо направлять декларации по соответствующим налогам.
Сроки сдачи отчетности ИП на УСН
Как было сказано выше, в общем случае декларацию по УСН нужно сдать не позднее 30 апреля следующего года. Исключение сделано для предпринимателей, которые утратили право на «упрощенку», либо прекратили деятельность, облагаемую налогом по УСН. Здесь сроки отчетности другие.
При «слете» с УСН — 25 число месяца, следующего за тем кварталом, в котором ИП лишился права на этот спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). А при прекращении деятельности, по которой ИП применял «упрощенку» — 25 число месяца, следующего за тем, когда предприниматель направил в ИФНС соответствующее уведомление (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Если же предприниматель решил завершить все виды бизнеса и сняться с учета в качестве ИП, то декларацию по УСН надо сдать в общеустановленный срок. Это связано с тем, что «закрытие ИП» не влечет обязанности подать в ИФНС уведомление о прекращении деятельности, облагаемой УСН. А значит, специальный срок, установленный пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ, не применяется (письма ФНС от 29.04.15 № СА-4-7/7515@ и от 08.04.16 № СД-3-3/1530@).
Расчет по форме 6-НДФЛ сдается ежеквартально — не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. Расчет за год должен попасть в ИФНС не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет по страховым взносам нужно направлять ежеквартально — не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Исключений для годового расчета не сделано. Следовательно, он должен оказаться в инспекции не позднее 30 января (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Сведения в ПФР по персонифицированному учету сотрудников (форма СЗВ-М) сдаются ежемесячно — не позднее 15-го числа следующего месяца. Кроме того, ежегодно — не позднее 1 марта — надо направлять форму СЗВ-СТАЖ (п. 2 и 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Еще один документ персонифицированного учета — форма СЗВ-ТД — подается при приеме на работу, переводе и увольнении сотрудников. Срок сдачи отчета зависит от вида кадрового события, по которому передаются сведения (п. 2.5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).
Сведения о взносах на «травматизм» по форме № 4-ФСС сдаются ежеквартально. Срок зависит от способа сдачи отчета. Если на бумаге — не позднее 20 числа следующего месяца, если в электронном виде — на 5 дней позже (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).
Декларация по НДФЛ сдается ежегодно — не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ). В этот же срок надо направить НДФЛ в том случае, если ИП «слетел» с упрощенного спецрежима в середине года.
Декларация по НДС сдается ежеквартально — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163 и п. 5 ст. 174 НК РФ).
Декларация по акцизам (за некоторыми исключениями) сдается ежемесячно — не позднее 25 числа следующего месяца (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
Декларация по водному налогу сдается ежеквартально — не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 333.11 и п. 1 ст. 333.15 НК РФ).
Декларация по НДПИ сдается ежемесячно — не позднее последнего числа следующего месяца (ст. 341 и п. 2 ст. 345 НК РФ).
Штрафы за нарушения при сдаче отчетности по УСН
За непредставление деклараций и расчетов, либо за нарушение сроков сдачи предпринимателя могут оштрафовать только на основании норм Налогового кодекса. Административные штрафы, предусмотренные за данные нарушения, на предпринимателей не распространяется (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).
Размер налоговых штрафов зависят от того, какая именно отчетность не представлена или сдана с опозданием.
Так, если не сдана декларация, то штраф составит 5% от не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1 000 руб. и больше 30% от не уплаченного в срок налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ). Аналогичный штраф применяется за непредставление расчета по страховым взносам — как годового, так и ежеквартального (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Таким образом, за несданные декларации (по УСН и НДФЛ) и расчет по страховым взносам, даже нулевые, можно получить штраф в 1 000 рублей. Аналогичную сумму придется заплатить, если ИП опоздал с подачей ненулевой декларации (расчета), но налог (взносы) заплатил вовремя. Помимо этого, ИФНС может заблокировать счета ИП в банке, если просрочка составляет больше 20 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).
Если же ИП не сдал отчетность налогового агента по НДФЛ, то штраф налагается уже по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ. Он составляет 1 000 руб. и начисляется в таком размере за каждый полный или неполный месяц просрочки. Таким образом, задержка расчета 6-НДФЛ даже на один день может обернуться штрафом в 1 000 руб. Кроме того, за непредставленную форму 6-НДФЛ инспекторы могут заблокировать счет ИП, если просрочка превысит 20 рабочих дней (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).