Стоимость проведения специальной оценки условий труда
До конца 2018 году компании и предприниматели должны были организовать специальную оценку условий труда (СОУТ) на рабочих местах сотрудников. С 2019 года за отказ от проведения спецоценки применяется штраф . Не являются исключением и работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Могут ли они включить стоимость СОУТ в состав расходов?
Нет, не могут. Такой ответ содержится в письме Минфина России от 30.06.14 № 03-11-09/31528 (ФНС России разослала это разъяснение в инспекции письмом от 30.07.14 № ГД-4-3/14877). Чиновники подчеркнули, что в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, стоимость спецоценки не значится (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, отнести ее на уменьшение облагаемой базы невозможно.
Расходы на замену водительского удостоверения для шофера такси
Многим организациям и ИП, оказывающим услуги легкового такси, приходится периодически тратить деньги на замену водительских удостоверений для своих шоферов. В частности, вносить государственную пошлину, предусмотренную подпунктом 43.1 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, и оплачивать медицинское освидетельствование.
Можно предположить, что «упрощенщики» с объектом «доходы минус расходы» вправе включить госпошлину за выдачу водительского удостоверения в состав расходов. Сделать это позволяет подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законами РФ (кроме НДС и единого «упрощенного» налога), учитываются в расходах при применении УСН.
Но в Минфине России считают иначе. С точки зрения чиновников, замена водительских удостоверений для шоферов такси не связана с деятельностью, направленной на получение дохода. Это следует из статьи 9 Федерального закона от 21.04.11 № 69-ФЗ. Там перечислены все документы, необходимые для получения разрешения на перевозку пассажиров и багажа легковым такси. Специального водительского удостоверения, которое отличалось бы от удостоверения «обычного» шофера, для управления такси не требуется.
Таким образом, не выполняется главное условие для списания расходов, установленное пунктом 1 статьи 252 НК РФ (для «упрощенки» данное условие применяется на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По этой причине налогоплательщики на УСН не вправе учитывать суммы, потраченные на уплату госпошлины и на проведение медицинского освидетельствования шоферов при замене водительских прав (письмо Минина России от 12.11.18 № 03-11-11/81183).
Затраты на приобретение доли в уставном капитале другой компании
Если налогоплательщик на упрощенной системе приобрел долю в ООО, он не сможет учесть такие затраты при расчете единого налога. Причина в том, что в закрытом списке «разрешенных» расходов отсутствует подходящее основание для списания указанных затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, «упрощенщик»-учредитель не вправе отразить стоимость приобретенной доли при формировании налоговой базы. Об этом напомнил Минфин России в письме от 18.04.18 № 03-11-06/2/25967 .
Издержки, связанные с обслуживанием опасных производственных объектов
Некоторые организации эксплуатируют опасные производственные объекты. Это цехи, участки, площадки или целые предприятия, где присутствуют окисляющие, горючие, взрывчатые и иные опасные вещества или выполняются прочие критерии, перечисленные в приложении 1 к Федеральному закону от 21.07.97 № 116-ФЗ. По закону на таких объектах необходимо проводить мероприятия по локализации и ликвидации последствий аварий. Кроме того, опасные объекты должны обслуживаться профессиональной аварийно-спасательной службой, с которой необходимо заключить договор.
По мнению специалистов финансового ведомства, налогоплательщик на УСН, который платит за обслуживание опасных объектов и проводит указанные мероприятия, не вправе отразить соответствующие траты в учете. Объяснение простое. В перечне расходов, которые можно списать в целях применения УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), нет такого пункта, как услуги сторонних организаций по обслуживанию опасных объектов (письмо Минфина России от 06.11.18 № 03-11-11/79593).
Скидки, предоставленные клиентам
Еще один вид затрат, которые чиновники не разрешают списывать при «упрощенке», — это скидки, предоставленные клиентам (потребителям). Поскольку скидки не упомянуты в списке расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), учесть их не получится. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 01.06.18 № 03-11-06/2/37590 .