По общему правилу, лица, применяющие упрощенную или патентную систему налогообложения, не обязаны оформлять счета-фактуры. Но из этого правила есть ряд исключений, о которых Минфин напомнил в письме от 26.01.21 № 03-07-11/4424.
Как известно, составлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 НК РФ.
В общем случае «упрощенщики» и ИП на патенте плательщиками НДС не признаются (п. 2 ст. 346.11 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Однако «упрощенщики» платят НДС:
- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
- при выполнении обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161НК РФ);
- при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (ст. 1НК РФ).
А предприниматели на патенте платят НДС в следующих случаях:
- при исполнении обязанности налоговых агентов;
- при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
- при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением (ст. 1НК РФ).
Соответственно, в перечисленных выше ситуациях плательщики единого налога в рамках УСН и предприниматели на ПСН обязаны составлять счета-фактуры.