Плательщик УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть расходы на повышение квалификации работников. Но это возможно только в том случае, если обучение проводится на основании договора, заключенного с образовательной или научной организацией. Такой вывод следует из письма Минфина России от 13.02.18 № 03-11-06/2/8502.
Авторы письма рассуждают следующим образом. Перечень расходов, которые учитываются при УСН, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Помимо прочего, здесь упомянуты затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика. В соответствии с пунктом 3 статьи 264 НК РФ, подобные затраты включаются в состав прочих расходов при соблюдении следующих условий:
- обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности;
- с работником заключен трудовой договор (либо с физлицом заключен договор, обязывающий его не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком, оплатившим обучение, трудовой договор и отработать у него не менее одного года).
К дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки (подп. 2 п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в РФ»).
Таким образом, если все условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 264 НК РФ, соблюдены, организация на УСН-15% может учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников.