Pаботодатель, который оплачивает за своих сотрудников спортивные занятия в клубах и секциях, не может учесть соответствующие суммы в расходах по налогу на прибыль. При этом такие компенсации облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Об этом напомнил Минфин России в письме от 13.10.17 № 03-04-06/67116.
НДФЛ
Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 НК РФ). В статье 217 НК РФ, где перечислены виды доходов, которые освобождаются от НДФЛ, суммы компенсаций работникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях не значатся. Поэтому такие суммы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
По вопросу начисления взносов в Минфине приводят следующие аргументы. Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ. Компенсация расходов на занятия спортом в этой статье не поименованы. Следовательно, такие выплаты нужно включить в базу для начисления страховых взносов.
Отметим, что у страхователей, которые решат поспорить с Минфином, есть хорошие шансы на успех. Как указал Верховный суд, возмещение затрат на занятие спортом не связано с условиями труда работников, и не зависит от выполняемых ими трудовых функций. Поэтому такие выплаты не включаются в базу для начисления взносов.
Налог на прибыль
В части налога на прибыль специалисты Минфина привели следующие аргументы. Подпункт 7 пункта 1 статьи 264НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Но подобного рода расходы должны быть непосредственно сопряжены с производственной деятельностью работника.
Также авторы письма напоминают положения статьи 270 НК РФ. В этой статье перечислены виды расходов, которые нельзя учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, здесь названы расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Учитывая, что занятия спортом проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, указанные затраты налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина от 09.07.15 № 03-03-06/1/33416, от 17.10.14 № 03-03-06/1/52376.