Минфин России в письме от 03.09.15 № 03-05-05-01/50668 заявил, что пониженная ставка НДСне является налоговой льготой. Поэтому при отсутствии ошибок и расхождений в сведениях, которые содержатся в декларации по НДС, налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика какие-либо объяснения и первичные документы, подтверждающие право на применение дифференцированных ставок.
По общему правилу, налоговики не могут запрашивать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В частности, ревизорам разрешается истребовать у налогоплательщиков, пользующихся налоговыми льготами, документы, подтверждающие право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
У организации, обратившейся в Минфин, возник вопрос: являются ли пониженная налоговая ставка НДС налоговой льготой? Нет, не является, ответили авторы комментируемого письма.
Чиновники напоминают, что налоговая ставка является одним из самостоятельных элементов налогообложения. При этом налогоплательщик не может отказаться от установленной (в том числе пониженной) ставки либо изменить ее размер (ст. 17 НК РФ). Что касается льгот по налогам, то таковыми признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Таким образом, налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения.
Следовательно, положения пункта 6 статьи 88 НК РФ на случаи применения дифференцированных налоговых ставок не распространяются. Это означает, что инспекторы не могут истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на пониженную ставку.
Вместе с тем, специалисты Минфина добавляют: если в декларации выявлены ошибки, расхождения или несоответствия, инспекция может потребовать у налогоплательщика дать необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик, представляющий пояснения относительно выявленных ошибок, противоречий, размера полученного убытка, «вправе» дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных.