Затраты на выплату премий работникам можно учесть в расходах по налогу на прибыль только в том случае, если такие выплаты произведены на основании локальных нормативных актов организации. Об этом Минфин России напомнил в письме от 08.07.19 № 03-03-06/1/49986.
Как известно, к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Из положений Трудового кодекса следует, что стимулирующие выплаты (в том числе премии) являются элементами системы оплаты труда в организации (ст. 135 ТК РФ).
Авторы письма напоминают положения пунктов 21 и 22 статьи 270 НК РФ. Согласно этим нормам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
На основании упомянутых норм Налогового и Трудового кодексов, в Минфине делают следующий вывод.
Расходы в виде премий работникам можно учесть в целях налогообложения прибыли организаций при соблюдении следующих условий:
- Порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, которые содержат нормы трудового права;
- Такие вознаграждения не упомянуты в статье 270НК РФ;
- Расходы экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252НК РФ).
Такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина от 17.04.17 № 03-03-06/2/22717, от 16.12.16 № 03-03-06/1/75456.