С 1 января рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, нужно в последний день каждого месяца в течение срока займа. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14.01.16 № 03-04-06/636.
По общему правилу, облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает в том случае, если проценты по займу (кредиту) ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Напомним, что ранее доход в виде материальной выгоды по «процентным» займам (кредитам) определялся в день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Теперь действует иной порядок. С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода в виде матвыгоды определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Об этом сказано в действующей редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа. Это правило применяется независимо от даты получения займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство, уточнили авторы письма.
В этом же письме чиновники напомнили: если удержать НДФЛ невозможно, налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Указанная редакция пункта 5 статьи 226 НК РФ вступила в силу с 1 января этого года. Исходя из этого, налоговый агент обязан сообщить о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год не позднее 1 марта 2016 года.
Аналогичная позиция выражена в письме ФНС России от 19.10.15 № БС-4-11/18217