Специалисты финансового ведомства в письме от 23.12.15 № 03-07-11/75489 вновь обратились к теме налогообложения НДС операций по передаче рекламных материалов потенциальным покупателям. Чиновники напомнили, что такие операции освобождаются от налога только в том случае, когда рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
Как известно, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 статьи 146 НК РФ). При этом от НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отвечая на вопрос о налогообложении НДС операций по распространению рекламных материалов, авторы комментируемого письма сослались на выводы судей, сделанные в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В данном документе судьи заявили следующее: деятельность по распространению рекламных материалов не является объектом налогообложения по НДС, если она осуществляется в целях увеличения объема продаж, а рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть не предназначены для реализации в собственном качестве.
На этом основании в Минфине полагают, что бесплатная передача потенциальным покупателям рекламных материалов, не отвечающих признакам товара, не является объектом налогообложения по НДС, независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих рекламных материалов. При этом у организации, которая раздает покупателям рекламные материалы, нет оснований для вычета сумм налога, предъявленных продавцами (изготовителями) этих материалов. Данный вывод следует из положений пункта 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме, «входной» НДС подлежит вычету при приобретении товаров (работ, услуг), которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС.
В то же время операции по передаче рекламных материалов, которые отвечают признакам товара, и стоимость которых за единицу продукции превышает 100 рублей, облагаются НДС на общих основаниях.