Расходы на обучение работников можно учесть только в том случае, когда договор с образовательным учреждением заключал сам работодатель. Если же работник заключил договор от своего имени, то компенсацию стоимости его обучения организация-работодатель не вправе учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 19.01.18 № 03-03-06/1/2614.
Расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это следует из положений подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом в пункте 3 этой же статьи сказано, что упомянутые расходы можно учесть при соблюдении следующих условий:
- обучение осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности;
- с работником заключен трудовой договор (либо с физлицом заключен договор, обязывающий его не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком, оплатившим обучение, трудовой договор и отработать у него не менее одного года).
Исходя из упомянутых норм НК РФ, в Минфине полагают, что расходы на обучение работников можно учесть в том случае, когда договор с образовательным учреждением заключал сам работодатель. В случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому суммы таких компенсаций нельзя будет учесть в расходах при налогообложении прибыли.