В целях исчисления налога на прибыль (при методе начисления) доходы и расходы организации, выполняющей работы, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 23.12.15 № 07-01-06/75460.
Прежде всего, авторы комментируемого письма отмечают, что выручка от выполнения работ относится к доходам от реализации, учитываемым для целей налогообложения прибыли (ст. 249 НК РФ).
Порядок учета доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 НК РФ. В них, в частности, определено, что доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления денежных средств.
Кроме того, специалисты Минфина напоминают общие принципы списания расходов в целях налогообложения прибыли. Такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Также отметим, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Поэтому, как полагают в Минфине, днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (см. «Минфин разъяснил, в какой момент определяется налоговая база по НДС и налогу на прибыль при выполнении СМР»). На эту дату определяется налоговая база по налогу на прибыль (при применении метода начисления).