Финансовое министерство в письме от 19.10.15 № 03-11-09/59842 разъяснило некоторые особенности уплаты торгового сбора комиссионерами, налогоплательщиками, утратившими право на ЕСХН или ПСН и налогоплательщиками, не использующими торговые объекты.
Комиссионеры могут являться плательщиками торгового сбора
Авторы письма напоминают, что торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли (ст. 413 НК РФ). При этом к торговой деятельности относится:
– торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме АЗС);
– торговля через объекты нестационарной торговой сети;
– торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
– торговля путем отпуска товаров со склада.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Соответственно, если комиссионер осуществляет торговую деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества, то он признается плательщиком торгового сбора.
При утрате права на ЕСХН торговый сбор платить не нужно
Налогоплательщики, которые применяют ЕСХН в отношении некоторых видов деятельности, освобождаются от уплаты торгового сбора по данным видам деятельности (п. 2 ст. 411 НК РФ).
При утрате права на применение ЕСХН налогоплательщик обязан пересчитать налоговые обязательства за весь налоговый период (календарный год), в котором было утрачено право на применение данного спецрежима. Такой перерасчет производится по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.3 НК РФ.
Нужно ли платить торговый сбор за соответствующий налоговый период? Нет, не нужно, полагают в Минфине. Поскольку ни в пункте 4 статьи 346.3, ни где-либо еще в главе 26.1 НК РФ об этом не сказано.
Предприниматель, «слетевший» с ПСН, должен заплатить торговый сбор
В отличие от налогоплательщиков, нарушивших условия применения ЕСХН, предприниматели, утратившие право на ПСН, торговый сбор заплатить должны. Дело в том, что в пункте 7 статьи 346.45 НК РФ не указано, какие именно налоги и сборы должен заплатить ИП при утрате права на ПСН. В данной норме оговорено лишь, что за период, в котором предприниматель утратил право на патент, необходимо заплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
На этом основании в Минфине полагают, что у ИП, утратившего право на применение ПСН, возникает обязанность по уплате торгового сбора за период до утраты права на применение патента.
Если торговый объект не используется, то вставать на учет в качестве плательщика торгового сбора не нужно
Организация или ИП не могут быть признаны плательщиками торгового сбора лишь на том основании, что у них есть объект торговли. Для уплаты сбора важно фактическое использование данного объекта. Потому как объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ). При этом датой возникновения объекта обложения сбором признается дата начала использования торгового объекта.
Поэтому, как полагают в Минфине, организации и предприниматели, не должны представлять в налоговые орган уведомление о поставке на учет в качестве плательщика торгового сбора до начала использования объектов осуществления торговли.