Минфин России в письме от 01.02.19 № 03-07-11/5779 рассмотрел вопрос об уплате налога на добавленную стоимость организацией, которая признана банкротом. В ведомстве рекомендовали исчислять налог при реализации товаров, произведенных в ходе текущей производственной деятельности, и не платить налог при реализации имущества в рамках конкурсного производства.
Разъяснения следующие. Как известно, объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Из этого правила есть ряд исключений. В частности, от НДС освобождены операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). В пункте 3 статьи 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Из сказанного, по мнению Минфина, следует, что реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организации-банкрота, НДС не облагается. Что же касается оказания организацией-банкротом услуг, то они от налогообложения не освобождаются. Поэтому такие данные услуги облагаются НДС в общем порядке.
Что же касается реализации имущества, то здесь авторы письма обращают внимание на судебную практику. По мнению судей, под реализацией имущества должника следует понимать только продажу того имущества, которое входит в конкурсную массу. Продукция, изготовленная должником в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, к такому имуществу не относится. Соответственно, ее реализация должна облагаться НДС в общем порядке. Соответствующая правовая позиция изложена в определении Верховного суда РФ от 26.10.18 № 304-КГ18-4849. Именно этой позиции Минфин и рекомендует придерживаться.