Индивидуальный предприниматель не обязан самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛс дохода в виде процентов по депозиту: за него это должен сделать банк. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 08.10.15 № 03-04-06/57504.
Вообще, обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с «процентных» доходов, а также по представлению сведений о доходах возлагаются на банк. Именно он в соответствии со статьей 226 НК РФ признается налоговым агентом в отношении указанных доходов. В то же время индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по доходам, полученным от предпринимательской деятельности (подп. 1, 2 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщик обратился в Минфин с вопросом: является ли доход в виде процентов по депозиту доходом от предпринимательской деятельности, если договор банковского вклада заключен от имени предпринимателя? Иными словами, на кого возлагаются обязанности по удержанию и уплате налога в бюджет: на предпринимателя или на банк?
Отвечая на эти вопросы, чиновники напомнили, что Налоговым кодексом определен четкий порядок исчисления НДФЛ с «процентных» доходов по вкладу в банке (ст. 214.2 НК РФ). Согласно данной норме, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной:
— по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов;
— по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 процентов годовых.
Проценты, получаемые по рублевым вкладам в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, освобождены от налогообложения НДФЛ, если процентная ставка не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ (8,25%), увеличенную на десять процентных пунктов (п. 27 ст. 217 НК РФ). То есть с доходов по депозитам со ставкой до 18,25 процента НДФЛ не уплачивается (см. «Доходы от рублевых депозитов по ставкам до 18,25 процента освобождены от НДФЛ»). Если доход в виде начисленных процентов превышает указанный предел, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Как было сказано выше, по общему правилу, обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с «процентных» доходов, а также по представлению сведений о доходах возлагаются на банк. В Минфине считают, что данный порядок следует применять независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие проценты по вкладам в банках, в качестве индивидуальных предпринимателей или нет.