Налоговый кодекс РФ предписывает налогоплательщикам представлять в налоговую инспекцию документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Как правило, ими являются налоговые декларации, расчеты и другие документы, служащие основанием для их исчисления и уплаты налога. На основании этих документов налоговики проводят камеральную проверку налоговых деклараций.
Если в декларации заявлено право на возмещение налога из бюджета, камеральная проверка НДС имеет некоторые особенности (п. 8 ст. 88 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ плательщик НДС имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо квартале превысит общую сумму исчисленного налога с учетом суммы восстановленного НДС, то разница между сумой налоговых вычетов и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику (ст. 176, 176.1 НК РФ). Это правило не относится к случаям, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала.
В своем письме ФНС России напоминает, что в налоговую декларацию по НДС включают сведения, отраженные в книге покупок и книге продаж. В этой связи с 1 января 2015 года налоговикам предоставлено право истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, отраженных в декларации по НДС, если выявлены (п. 8.1 ст. 88 НК РФ):
- противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;
- несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об этих же операциях, которые содержатся в декларации по НДС, поданной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным ее представлять;
- несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об этих же операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Таким образом, в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС инспекция вправе истребовать выставленные счета-фактуры, копии книги покупок, книги продаж и журнала учета счетов-фактур (письмо ФНС России от 10.08.2015 № СД-4-15/13914@).
Но имейте в виду, что истребовать документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.
Добавим также, что с 1 января 2015 года в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговые инспекции получили право еще и проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов.